施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控分析

李彥頂

摘 要：建筑行業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，從業(yè)人員很多，但是該行業(yè)從業(yè)人員門(mén)檻低，人員流動(dòng)性大，造成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠。基于此，文章對(duì)施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)和分析。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；管控

中圖分類(lèi)號(hào)：F426.92 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-2064（2017）21-0236-01

當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊(cè)地與施工地不一致，一些地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了避免稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，避免了施工企業(yè)納稅中使用假票，也確保了稅款的直接入庫(kù)。但是在征收的過(guò)程中，存在稅種管理難度大、稅務(wù)人員素質(zhì)不高等問(wèn)題，這給建筑施工企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1 稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念

目前，很多人將稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)混為一談，其實(shí)這兩個(gè)詞有重大差異。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是針對(duì)企業(yè)而言的，稅收風(fēng)險(xiǎn)則是針對(duì)政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）而言的，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但它們之間不能等同起來(lái)，具體的分析如下：

1.1 產(chǎn)生的環(huán)節(jié)不同

從企業(yè)的角度來(lái)看，稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)狹義的概念，它是企業(yè)在繳納稅款這一單一環(huán)節(jié)因稅收問(wèn)題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)和稅收收入直接相關(guān)，主要責(zé)任在企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)或者是財(cái)務(wù)部門(mén)。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中產(chǎn)生的所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的總和，是多環(huán)節(jié)、多層次的。換句話說(shuō)，稅收風(fēng)險(xiǎn)只是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分。

1.2 具體表現(xiàn)不同

稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是納稅人繳納稅款的數(shù)額與應(yīng)收盡收這一標(biāo)準(zhǔn)之間差異的可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在四個(gè)層面：一是稅收體制運(yùn)行中出現(xiàn)的不確定性對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響，比如稅制改革對(duì)收入的影響；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的原因?qū)е率杖氲牟淮_定性，特別是在執(zhí)行稅收政策的過(guò)程中出現(xiàn)的不確定性稅收收入的直接和間接影響；三是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收波動(dòng)；四是自然災(zāi)害金融危機(jī)等其他非常因素導(dǎo)致的稅收收入的不確定性。

2 目前施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

2.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系不完善

對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估缺乏完整有效的制度、標(biāo)準(zhǔn)、程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的分級(jí)分類(lèi)科學(xué)性不足，應(yīng)對(duì)策略較為單一，對(duì)測(cè)評(píng)結(jié)果的運(yùn)用不到位，測(cè)評(píng)的實(shí)效性不強(qiáng)，對(duì)稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)性不強(qiáng)。

2.2 信息技術(shù)遇到瓶頸，信息資源共享程度不高

征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源未能夠得到有效利用；信息資源難以形成共享，稅務(wù)部門(mén)同第三方的信息交流互換機(jī)制還欠缺制度規(guī)定，缺少法律上的支撐。相關(guān)施工單位出于對(duì)各自掌握信息安全的考慮，在信息共享方面積極性不高。從實(shí)際工作中來(lái)看，國(guó)稅、地稅、工商、海關(guān)、金融、等部門(mén)間信息共享程度較差。

2.3 專(zhuān)業(yè)性人力資源不足，缺少激勵(lì)機(jī)制

缺少風(fēng)險(xiǎn)管理和數(shù)據(jù)分析專(zhuān)業(yè)型和復(fù)合型人才；對(duì)稅源戶的微觀預(yù)測(cè)、入庫(kù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢(shì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)分析比較薄弱，難以掌握稅源的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)；人力資源缺少激勵(lì)機(jī)制。

2.4 監(jiān)督考核機(jī)制不夠完善

考核環(huán)節(jié)單一，納入考核的只有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，不能考核全過(guò)程；考核稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成效的指標(biāo)缺乏定性考核，即是否減少了稅收風(fēng)險(xiǎn)、是否規(guī)范了一個(gè)行業(yè)。

3 優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)策略

3.1 進(jìn)行有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)分類(lèi)。這樣就可以結(jié)合等級(jí)評(píng)估來(lái)進(jìn)行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時(shí)有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)的縱向比較和稅控風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)積累。

3.2 成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

針對(duì)建筑施工行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來(lái)形成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，對(duì)事前及事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)警示。提升管理層及稅收專(zhuān)業(yè)的稅控管理意識(shí)，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)因素的合理識(shí)別和管控。

3.3 完善關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控管理機(jī)制

很多施工企業(yè)的內(nèi)部管控機(jī)制存在漏洞，同時(shí)缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對(duì)這種情況，建議施工企業(yè)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對(duì)應(yīng)的考核監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制的全面落實(shí)監(jiān)督。

3.4 針對(duì)土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進(jìn)行靈活的納稅規(guī)劃。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要目的是及時(shí)盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項(xiàng)目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時(shí)還應(yīng)該考慮如何通過(guò)將一些費(fèi)用轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用里，來(lái)適度實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強(qiáng)跨行業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目繳納土地增值稅的有效降低。

3.5 不斷完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系

面對(duì)施工企業(yè)稅收方面的各種風(fēng)險(xiǎn)，雖然無(wú)法通過(guò)單一的方式來(lái)進(jìn)行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行對(duì)應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行針對(duì)性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素來(lái)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失；進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購(gòu)商品房的形式來(lái)處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題。

3.6 針對(duì)企業(yè)所得稅的有效管控

施工企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在納稅之前先進(jìn)行內(nèi)部申報(bào)信息的稽核。另外還應(yīng)該通過(guò)稅后的總體籌劃，以利潤(rùn)轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來(lái)最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。

3.7 形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢(shì)

稅收規(guī)劃主要是進(jìn)行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑施工企業(yè)稅收政策的合理了解為原則，及時(shí)進(jìn)行與稅法相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃。同時(shí)監(jiān)理會(huì)計(jì)核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。

3.8 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)，完善稅收籌劃法律法規(guī)

無(wú)論企業(yè)怎樣降低稅負(fù)，前提條件是必須要在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，找到降低稅負(fù)的突破口，最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)。針對(duì)目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄導(dǎo)致偷稅漏稅等違法行為發(fā)生的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期組織偷稅漏稅違法展覽活動(dòng)、合理規(guī)劃稅務(wù)等培訓(xùn)與交流活動(dòng)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的法律意識(shí)，從而減少違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著城市建設(shè)的發(fā)展，稅收風(fēng)險(xiǎn)已成為建筑施工企業(yè)面臨的重要問(wèn)題之一，建筑施工企業(yè)由于其復(fù)雜的稅收環(huán)境，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)。只有加強(qiáng)施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，使施工企業(yè)良性、和諧發(fā)展，取得更大的成果。

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