事業單位財務管理中內部控制的價值探析

倪曄海

摘要：隨著社會的不斷發展，管理也越來越專業化，因此內部控制這個問題也受到越來越多的重視。但是我們的事業單位也出現了對這一問題的重視不足的情況，因此在財務管理中的很多問題沒有得到很好的解決。筆者先對存在的問題和策略這兩個方面進行分析，希望通過對事業單位內部控制中的問題的分析，以及改善措施的提出可以對事業單位的內部控制做出貢獻。

關鍵詞：內部控制；事業單位；財務管理

《行政事業單位內部控制基本規范》的實施對防止作弊和保護財產的完整性對提高會計資料可靠性和正確性，充分發揮提高經營效率都有重要的作用。對每個單位來說都會有一套管理制度，但是很多都沒有建立財務的內部控制，在這個方面出現很多不足。但是在規范頒布以后建立起一套內部控制制度便是十分重要的事情。

一、事業單位中財務管理的內部控制的問題

（一）貨幣資金跟票據的控制

1.不相容的崗位之間沒有徹底的分離，現在有很多單位對這一問題也不重視，在日常工作中也有很多票據在開具和保管上沒有按照要求進行分開保管、法人章和財務章也沒有分開處理，還經常有出納兼職銀行對賬。這些問題的發生對造成貪污和腐敗事件的發生有著直接的誘導作用。沒有財務部門的負責人或著其他特定人員對現金庫時刻進行監督和記錄這些也是出現問題的重要原因。

2.對于關鍵性的崗位也沒有強制性的換崗制度。這些關鍵崗位沒有輪崗便會造成財務作弊沒有及時的發現或者出現長期的其他違規操作。同樣在出現有員工休假的時候沒有明確的替崗制度，便會造成出現問題沒有制度依據，無法確定責任人并進行追責。

3.內部稽核制度沒有完善和必要的控制。這些問題也是經常會出現在各種事業單位。稽核部門管理不嚴，這些都造成原始票據的造假和產生在報銷時使用虛假發票，這樣給國家和單位都會造成嚴重的損失，同時也造成會計信息失真這樣事情的發生。

4.票據流轉和財務業務的處理中沒有出現強硬的內部制約。財務的一些支出憑證也會出現在流轉中沒有嚴格經過“報批-經辦-審核-審批-付款-制單-記賬”這樣一系列標準程序，這些都會造成單據倒置和缺失，從而造成嚴重的財務分險。對于那些財務已經審核好的單據之后被經辦人帶走造成丟失，到最后也沒有辦法確定丟失單據的責任到底在誰。同時事業單位的財務部門也有很多出現財務管理中的不標準和不規范這樣的事情。

5.授權審批制度問題。這個方面經常出現的問題是制度不健全或者沒有建立。現在有很多單位都在實行ARP系統建設，通過這一系統對單位的運行實施管理，這一系統的財務模塊中也會存在授權的隨意性和變動比較頻繁。出現這一問題后經常會發生那些沒有權限的人反而被授權，還會出現授權人跟經辦業務的人是同一個人的現象，又引發出財務數據被改動或者財務徇私舞弊的發生。在事業單位中還經常出現領導人對自己的下屬部門負責人員的授權不明，主要表現在審批授權和轉授權時沒有簽訂書面的授權文件。這個問題的產生便會出現有些重大的支出沒有經過領導的同意，或者沒有經過領導班子共同決定和簽字便得到支出。這些重大問題導致最后受傷害的還是國家的資產，但是在追究責任的時候卻會出現找不到具體的負責人這樣的情況。

（二）預算控制

1.預算的管理工作不夠重視。財務部門是我們進行財務預算工作的重要部門也是發起部門，他們中也存在重視程度不夠這樣的問題，還有人員的配備也不能很好的落實，在和預算部門進行溝通的過程中也會出現溝通不暢這樣的問題。這些問題的出現共同造成預算在編制的時候不夠及時和不夠準確這樣的問題。還有對預算在執行的過程中沒有做好日常監督和控制，分析，這些工作沒有順利保質的完成都會造成預算控制目標的不能實現。

2.收入預算的控制能力不夠。收入預算在執行和控制的過程中，財務部門進行收入審核跟確認中，也都存在沒有對實際的收款跟合同中的發票進行統一核對，發現有問題兩者不一致也常常沒有查明原因和采取措施，這些都可能會造成收入的損失。這些問題是收款管理和催收存制度上的問題，通常是沒有建立制度或者管理松懈，這些十分容易造成壞賬的產生。

3.支出中的預算沒有明確。在支出預算執行的控制中，沒有按照具體的業務性質跟支出的金額對控制責任進行劃分，沒有明確支出流程或者沒有對審批的權限進行明確的規定。重要業務支出沒有領導班子的聯名簽署和集體決議，在辦理的過程中也沒有兩個人或者兩個人以上的工作人員一起辦理。三公經費在使用和控制中也沒有完善的制約手段，更沒有執行經費預算跟開支的具體標準。

（三）對外投資方面的控制

1.潛在財務支付分險。事業單位在對外進行投資的時候很多情況下都是通過領導層的共同決策來決定的。整個過程中財務部門整個參與程度都非常低，在對外投資協議審核過程中參與程度太低，這個問題會造成財務部門對協議中涉及的一些問題比如財務支付條款，都沒有辦法進行專業的把關。這個問題便造成了財務支付中的分險增高。

2.違法的危險。也會造成“體外循環”這樣的事情發生。我們在對外投資控制中，財務部門的通常要得到對外投資處置的批準文件和資產回收清單以及工商注消證明這些相關的原始資料。在獲得這些資料之后經常發生沒有及時進行會計處理，也沒有對回收的資產納入單位統一管理和核算這樣的事情發生。這樣便產生了違法的情況。

（四）財務報告的控制

財務報告制度的不健全或者沒有建立，沒有明確的財務報告，在信息公開中具體的范圍跟責任也不是十分明確，這些都造成財務報告不規范，也沒有建立完善的財務報告流程控制。

二、事業單位財務內部控制的管理策略

（一）貨幣資金、票據控制兩個方面的問題

1.照顧綜合成本。對于那些相互制約和監督的崗位一定要分別派專人管理，對于資產的盤查也要嚴格執行可以按照制度每個月派專業的財務人員進行檢查和記錄，要形成制度和書面文件，同時各方簽字后還要存檔備查。在盤查中出現盤盈或者盤虧這些問題的一定要立即查處原因之后報告上級進行賬務處理。endprint

2.建立輪崗制度和交接制度。關于關鍵崗位的問題我們一定要建立輪崗制防止出現財務造假的制度漏洞，在出現問題后可以及時應對。交接制度用于員工的休假或者請假需要有人替崗這樣的情況，休假的員工和頂崗員工都要嚴格按照交接制度進行交接，這樣可以明確兩者各自的責任，在工作交接后發現問題可以直接處理和找到負責人，同時也加強了員工的責任心。

3.內部稽核。一定要建立起一套嚴格的內部稽核制度，明確每個崗位的責任。建立的過程可以派一些專業知識牢靠，業務經驗豐富，和其他員工沒有利益往來的財務工作人員來進行，專門針對財務差錯和舞弊這些事情的發生和處理作為工作的中心，對現存的財務流程進行全面的審核保證財務信息和資料的準確真實。

4.建立統一的標準。針對財務憑票據流轉和其他專業的財務業務流程，我們可以召集全體財務人員大會，專項討論這一問題，統一處理各項業務的實施標準，也可以聘請經驗更為豐富的財務工作人員進行指導，對于討論的結構要形成一套直觀明確的流程圖針對每個崗位的特點和性質裝訂成表分發給每個崗位作為處理事情的標準樣本。通過這種集體討論還對這種制度的實施和理解起到了良好的宣傳作用。最后還要對財務工作者進行專業的業務能力培訓和輪崗實習，只有這樣才可以真正的實現財務處理中的標準化，對于我們控制錯賬也有控制良好的作用。

5.授權制度的完善。關于財務的授權審批一定要有制度保障，要確保每一筆支出在辦理之前相關負責人都被明確的授權。單據的每一個要素都要有完善的要素跟附件，只有這樣才可以做到每一次業務都有據可查并且可以查到具體的負責人。對于單位的重大支出必須定立制度需要領導層的每一位成員聯名簽字集體決定之后才可以支出，這種制度的建立可以在很大程度上避免決策失誤或者處置不當造成的國家資產損失。

（二）改善預算在控制中的問題

1.財務部門一定要充分重視預算工作的重要性，提高每一位財務工作人員建立的預算意識。可以開專題會議，充分探討預算溝通中每個部門面對的問題，保證所有的問題都得到探討。訂立制度，在編制預算的過程中每個部門都要及時碰頭，跟進進度，對在執行過程中遇到的問題一定要及時溝通主動協調。只有這樣才可以及時推動單位預算制度的應用，并且要定期對執行過程中出現的問題進行集中，進行合理的授權，對于預算的運行和維護部門提出改進意見。

2.收入預算執行。對于收入預算的執行方面我們一定要重視核對，財務部門可以對實際收款和發票以及收入合同這些原始資料進行一一核對，只要有不一致的情況就一定要查明原因，提出相應的補救措施，只有這樣才可以減少收入的損失。于此同時還要加強收款催收和管理工作，對于我們經常往來的單位還可以設置一些相應的收款臺賬，只有這樣才可以及時的下達收款通知，賬單要及時核對，對于我們經常往來的部門還要對他們進行一一的信用管理應收款項及時催收，還可以建立落實清收制度對沒有盡到相應責任的一定要及時追究，已經核銷過的壞賬也要及時登記備查，只有這樣才能做到壞賬銷掉后仍然有底可查。

3.我們在進行支出預算控制的時候單位也可以按照具體的業務性質跟支出的數額對支出責任嚴格控制，只有這樣才可以確定審批的權限跟支出業務的具體流程。同樣對于那些重大支出一定要實行領導層的集體決策聯名簽署，對于經辦人的人數也要嚴格要求必須有兩個或者以上的人員經辦。對于三公經費要做到嚴格的公開和申報制度，可以訂立制度按月把經費開銷發送到每一個業務部門，這樣每個部門都可以掌握具體的開銷情況，也便于形成控制措施。

（三）改善投資方向等方面的問題

1.我們的財務部門也要在對外投資的時候做好充分的內部討論和協商，積極做好對外投資協議方面的審核，同時對于那些有關于重大條款的要進行專業的把關，只有這樣才能避免支付上的風險。除了這些之外還要積極的建立起對外投資的會計管理，也要做好關于投資收益跟對外投資這兩者的共同管理，只有這樣才可以準確的實行會計核算。

2.財務部門也可以按照相應的投資處置的批準文件和工商方面的注銷證明以及相關的原始材料，在及時進行會計處理的時候，對于回收的資產也要納入統一的核算和管理，這樣也可以避免出現體外循環這樣的違法分險。

（四）財務報告控制策略

1.構建完善的財務報告管理制度，這樣做的目的是用來明確信息的公開程度和相應責任，我們也可以通過單位網站這樣的地方進行相應的公示。

2.財務報告流程也要經過完善的控制。按照財務處理的要求結合單位的實際情況，把相應的原則進行細致化，建立詳細的流程要求并且一定要嚴格執行。

三、小結

綜合來講，事業單位在市場經濟下，內部控制體系的建立一定要不斷完善。提高事業單位財務管理水平，避免出現財務問題。要在《行政事業單位內部控制規范》的基礎上，根據我們的實際情況建立良好內部控制制度為單位內部控制目標和戰略發展目標提供堅實的保障。同時加強財務內部控制建設也是事業單位改革中的重要問題。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇省南通市如東縣大豫人力資源和社會保障服務所）endprint