海外企業(yè)多視角識(shí)別和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

□ 文/劉安

海外企業(yè)多視角識(shí)別和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

□ 文/劉安

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支。黨的十八大報(bào)告明確指出，要加快“走出去”步伐，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力，培育一批世界水平的跨國(guó)公司。黨的十九大又對(duì)推動(dòng)形成全面開放新格局做了具體部署。強(qiáng)調(diào)促進(jìn)國(guó)際產(chǎn)能合作，形成面向全球的貿(mào)易、投融資、生產(chǎn)、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，加快培育國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。

未來5年，我國(guó)計(jì)劃對(duì)外直接投資年增長(zhǎng)率將達(dá)17%，能源類投資將步入迅速增長(zhǎng)的新時(shí)期。海外直接投資必然面臨風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，必須加強(qiáng)海外企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控，推進(jìn)企業(yè)稅收籌劃，擴(kuò)大企業(yè)盈利空間。

全面、具體、審慎分析海外企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)楹Ｍ馄髽I(yè)稅收是由資源國(guó)征收管理的，資源國(guó)占據(jù)主動(dòng)地位，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比其他投資風(fēng)險(xiǎn)更具有普遍存在性、結(jié)果強(qiáng)制性和不良影響性等特點(diǎn)，所以，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析要全面、具體、審慎。

一是資源國(guó)稅收制度的差異性和多變性，是投資企業(yè)必須面對(duì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。世界各國(guó)政府規(guī)定的稅收制度千差萬別，每個(gè)國(guó)家都運(yùn)用其政治權(quán)力在管轄的國(guó)境范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)或個(gè)人取得的各種收益進(jìn)行課稅，所不同的是使用什么稅種、對(duì)哪些收益征稅、稅負(fù)高低如何。投資國(guó)與資源國(guó)在稅收制度上的差異，使境外企業(yè)履行納稅義務(wù)需要一段時(shí)間的了解、熟悉和適應(yīng)，這本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，少數(shù)國(guó)家和地區(qū)政局不穩(wěn)定，稅收政策連續(xù)性差。如委內(nèi)瑞拉2006年調(diào)整所得稅率并決定新開征“石油開采稅”，由于調(diào)整稅率不及時(shí)，某石油公司被委內(nèi)瑞拉政府追征1000多萬美元稅款。乍得國(guó)家也存在類似現(xiàn)象，如2013年10月開征環(huán)境稅，同年12月又開征油氣固定稅，使企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)逐漸加重。可見，缺乏穩(wěn)定的稅收制度，對(duì)海外企業(yè)是一種很大風(fēng)險(xiǎn)，而其應(yīng)對(duì)策略大多數(shù)是被動(dòng)遵循。

二是資源國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法不公，中介機(jī)構(gòu)水平不高，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅法雖然是一種強(qiáng)制性、約束性規(guī)范，但在幅度稅率、減免審批、納稅期限等方面都賦予執(zhí)法人員一定的自由裁量權(quán)，使不公平執(zhí)法成為可能，加之資源國(guó)不同地區(qū)、不同時(shí)期的稅務(wù)人員，其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平參差不齊，對(duì)同一征稅事項(xiàng)把握的標(biāo)準(zhǔn)不一致，在要不要繳納某種稅、怎么繳納等方面答案不定，致使企業(yè)左右為難。同時(shí)，在“本土化”進(jìn)程中，大部分海外企業(yè)都聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)做稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)工作，在欠發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，個(gè)別中介機(jī)構(gòu)水平有限，缺乏相應(yīng)的稅務(wù)處理能力，有的服務(wù)結(jié)果不符合當(dāng)?shù)囟惙ǖ囊螅銌栘?zé)企業(yè)，企業(yè)吃苦果，這種稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)值得關(guān)注。

三是并購(gòu)盡職調(diào)查不夠充分，稅務(wù)障礙沒有被完全發(fā)現(xiàn)，間接增加了運(yùn)營(yíng)中的管理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)盡職調(diào)查，是讓并購(gòu)方知道這次并購(gòu)是不是值得去做的關(guān)鍵信息。一般盡職調(diào)查中關(guān)注財(cái)務(wù)問題、法律問題、業(yè)務(wù)架構(gòu)和人力資源，稅務(wù)問題因其自身的一些特點(diǎn)而往往被忽視。但實(shí)際上，中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行海外并購(gòu)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查非常必要。無論如何，企業(yè)都不希望購(gòu)買一家存在大量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的公司。是否偷逃和欠繳稅款、同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的關(guān)系等都會(huì)對(duì)企業(yè)未來的運(yùn)營(yíng)造成影響。安永亞太地區(qū)合伙人周昭媚在評(píng)價(jià)我國(guó)海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)指出，在并購(gòu)前的盡職調(diào)查工作中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被較少考慮，甚至被簡(jiǎn)化和忽略。

四是并購(gòu)操作本身失誤，違反資源國(guó)稅收法律，直接形成稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。由于國(guó)內(nèi)投資企業(yè)，在并購(gòu)中忽視稅務(wù)處理細(xì)節(jié)，盲目完成并購(gòu)，直接埋下稅務(wù)隱患。如某石油公司尼日利亞項(xiàng)目在2006年項(xiàng)目交易時(shí)沒有完全考慮香港與尼日利亞在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的法律差異，2007年出現(xiàn)稅務(wù)糾紛。根據(jù)政府稅務(wù)審計(jì)結(jié)果，這起稅務(wù)糾紛對(duì)項(xiàng)目的交易成本及未來回報(bào)都產(chǎn)生了一定影響。

五是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。由于資源國(guó)稅法的復(fù)雜性、征收環(huán)境的特殊性以及避稅的不合理性，海外企業(yè)普遍存在不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等問題。如2012年12月，某石油公司挪威子公司被資源國(guó)發(fā)布追征8億挪威克朗（1挪威克朗約折合1人民幣）的稅款及罰金的決定。受這個(gè)決定的影響，該石油公司當(dāng)天A股和H股股價(jià)均下跌20%，匯豐由此將其評(píng)級(jí)也降至“減持”。其他國(guó)家的境外企業(yè)也存在這類風(fēng)險(xiǎn)，在乍得國(guó)家的馬來西亞石油公司和雪佛龍石油公司，于 2006年8月被乍得政府叫停作業(yè)，兩家公司在補(bǔ)繳2.89億美元稅金后，僵持局面才得以扭轉(zhuǎn)。

六是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，造成多付稅金的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資形成海外企業(yè)，海外企業(yè)的收益最終要流回國(guó)內(nèi)，這就涉及政府之間的單邊或多邊互惠協(xié)定，也涉及企業(yè)的跨國(guó)納稅。由于一些企業(yè)對(duì)于優(yōu)惠政策不了解，沒有充分利用，或者沒有進(jìn)行深層次的稅收籌劃，從而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，形成了多付稅金風(fēng)險(xiǎn)。如乍得國(guó)家對(duì)外來投資企業(yè)實(shí)施第一個(gè)5年免征所得稅政策，同時(shí)還允許前5年的折舊費(fèi)用順延到免稅期之后作為費(fèi)用抵稅。大多數(shù)企業(yè)只享受5年免稅，沒有用好折舊費(fèi)順延這一政策，存在多繳納稅款的可能。

多途徑、多層次提升海外企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

風(fēng)險(xiǎn)無處不在，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是如此。面對(duì)錯(cuò)綜繁雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，海外企業(yè)不應(yīng)等靠，“當(dāng)一天和尚撞一天鐘”是十分危險(xiǎn)的，將對(duì)海外事業(yè)帶來不可估量的損失。筆者認(rèn)為，海外石油企業(yè)應(yīng)制定有力措施，牢固構(gòu)筑防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻。

一是樹立守法觀念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于海外企業(yè)在控制稅收負(fù)擔(dān)、降低稅務(wù)成本、減少稅務(wù)罰沒損失、提升投資回報(bào)率等方面意義重大。但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是與政府財(cái)稅機(jī)構(gòu)相關(guān)，與稅收法律相關(guān)，所以海外企業(yè)應(yīng)樹立嚴(yán)格的守法觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分，營(yíng)造“人人管風(fēng)險(xiǎn)、事事想風(fēng)險(xiǎn)”的氛圍。

二是優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度。目前海外企業(yè)稅務(wù)管理多為“總部—項(xiàng)目公司”模式。由于管理職能劃分不清晰，崗位設(shè)置不合理，缺乏明確的整體稅務(wù)戰(zhàn)略、健全的制度及業(yè)務(wù)流程，往往陷入被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)。筆者認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)地區(qū)的、國(guó)家的或企業(yè)的整體稅務(wù)戰(zhàn)略，搭建有效的管理框架和管理平臺(tái)，合理設(shè)置崗位，健全風(fēng)險(xiǎn)防控制度，建立各管理級(jí)次之間的溝通機(jī)制，以及與資源國(guó)財(cái)稅主管部門的溝通機(jī)制，為防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。

三是完善隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。面臨海外稅務(wù)重重風(fēng)險(xiǎn)，海外企業(yè)應(yīng)加大人力資源投入，不斷加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，進(jìn)一步提高人員素質(zhì)，鍛煉國(guó)際化稅務(wù)管理人才：A. 選拔和招聘有較好當(dāng)?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，充實(shí)海外企業(yè)的財(cái)稅隊(duì)伍；B. 通過學(xué)習(xí)和研究當(dāng)?shù)囟惙ā⒓虞o導(dǎo)等方式提高現(xiàn)有人員的辦稅能力；C. 在一定地區(qū)或國(guó)家開展中方企業(yè)間的稅務(wù)業(yè)務(wù)交流；D. 利用咨詢中介的外腦力量逐步提高人員素質(zhì)。

四是合理稅收籌劃，降低稅收成本。納稅籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。境外企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著前所未有的復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，各國(guó)政府也針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)帶來的稅收征管方式方法的改變而不斷調(diào)整。

筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行必要的納稅籌劃，降低稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：A. 選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y架構(gòu)；B. 選擇適當(dāng)?shù)幕I資架構(gòu)；C. 設(shè)立大于實(shí)際工資的名義工資；D. 設(shè)備租賃；E. 選擇有利的折舊折耗和攤銷方法；F. 調(diào)節(jié)收入確定時(shí)間；G. 通過物資與技術(shù)服務(wù)采購(gòu)轉(zhuǎn)讓定價(jià)；H. 存貨計(jì)價(jià)方法的選用；L. 辦理稅收優(yōu)惠批文。應(yīng)該指出，納稅籌劃必須以合法性為前提，如果非法避稅，不僅沒有減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，反而大大加重了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五是應(yīng)用信息技術(shù)，探索動(dòng)態(tài)管理。隨著信息技術(shù)在海外企業(yè)及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的廣泛應(yīng)用，以信息技術(shù)為依托的全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為發(fā)展方向，海外企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手形成動(dòng)態(tài)：A. 全新思維的風(fēng)險(xiǎn)管理；B. 全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理；C. 全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理；D. 全員的風(fēng)險(xiǎn)管理。

毋庸置疑，我國(guó)海外石油事業(yè)前景廣闊，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控已是海外石油企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。海外石油企業(yè)的財(cái)稅工作者，必須深入研究、反復(fù)探索并勇于實(shí)踐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)海外石油企業(yè)有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展。

中油國(guó)際（乍得）有限公司