印度增值稅改革對(duì)我國(guó)的啟示

□ 文/吳志遠(yuǎn)

印度增值稅改革對(duì)我國(guó)的啟示

□ 文/吳志遠(yuǎn)

2017年4月，印度通過(guò)了增值稅改革方案，并于2017年7月1日正式生效，一種變通的“雙軌制”增值稅取代了過(guò)去復(fù)雜多重的流轉(zhuǎn)稅體制。中印兩國(guó)是最大的兩個(gè)發(fā)展中國(guó)家，也是當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎，本文搜集整理了印度增值稅改革有關(guān)情況，與我國(guó)目前正在進(jìn)行的營(yíng)改增改革進(jìn)行比較，并提出印度增值稅改革對(duì)我國(guó)的借鑒意義。

印度增值稅改革主要內(nèi)容

莫迪政府經(jīng)過(guò)多番努力，憲法修正案于2016年8月在印度議會(huì)獲得通過(guò)，為改革掃除了法律障礙。2017年4月12日改革方案獲得議會(huì)多數(shù)通過(guò)，于2017年7月1日正式生效。

（一）實(shí)行“雙軌制”增值稅

此次增值稅改革并不是由中央在全國(guó)范圍內(nèi)征收統(tǒng)一的增值稅，而是在基本保障各州征稅權(quán)和財(cái)政收入的前提下，實(shí)行一種變通的“雙軌制”增值稅，即對(duì)州內(nèi)的貨物銷售和服務(wù)提供，由中央和州政府按照同一稅基、固定的稅率分別征收各自的稅收，對(duì)州之間交易，則由中央征收綜合增值稅。在抵扣規(guī)則方面，中央和州征收的增值稅不能互相抵扣，各州的增值稅也不能互相抵扣，只有綜合增值稅可以按照一定順序和中央增值稅、州增值稅相抵。因此企業(yè)需要建立多套臺(tái)賬，對(duì)不同的增值稅進(jìn)行分開(kāi)管理。從權(quán)責(zé)劃分看，在憲法修正案的框架下，設(shè)置增值稅委員會(huì)作為決策機(jī)構(gòu)，委員會(huì)有權(quán)就中央和各州的稅收分配方式、稅目稅率、稅收優(yōu)惠等提出方案。

（二）簡(jiǎn)并稅種

此次改革簡(jiǎn)并十余個(gè)稅種，具體包括中央征收的中央增值稅、附加增值稅、服務(wù)稅、附加關(guān)稅以及特殊附加關(guān)稅，州征收的州增值稅、中央銷售稅、奢侈品稅、博彩稅、娛樂(lè)稅、入市稅等。但仍存在例外情形，主要包括：生活消費(fèi)用酒、電力和不動(dòng)產(chǎn)銷售不納入增值稅征收范圍，仍按原制度征稅，酒征收州增值稅和消費(fèi)稅，電力征收電力稅，不動(dòng)產(chǎn)征收印花稅和財(cái)產(chǎn)稅；汽油、天然氣等五種油氣產(chǎn)品暫不納入增值稅征收范圍。

（三）稅率和免稅適用范圍

稅率確定為零稅率、5%、12%、18%和28%五檔。其中12%、18%是標(biāo)準(zhǔn)稅率，適用于絕大部分貨物和服務(wù)；5%是低稅率，適用于咖啡、茶、藥品以及部分旅客運(yùn)輸服務(wù)、紙媒的廣告服務(wù)等；28%是高稅率，適用于空調(diào)、冰箱、電影票、博彩等，零稅率適用于出口。對(duì)于食品、谷物、牛奶、粗糖、鹽、醫(yī)療、教育等基本民生項(xiàng)目，免征增值稅。

此外對(duì)于寶石類產(chǎn)品還設(shè)有特定稅率，如對(duì)于半寶石，稅率為0.25%；對(duì)于黃金、白銀、珠寶首飾，稅率為3%。對(duì)于特殊行業(yè)，在適用28%稅率的基礎(chǔ)上，還加征不同幅度的附加稅，如普通小汽車(chē)加征1%或者3%，奢侈汽車(chē)加征15%等。

（四）起征點(diǎn)和小規(guī)模納稅人制度

印度增值稅采用消費(fèi)地原則，不再采用過(guò)去的生產(chǎn)地原則。起征點(diǎn)為200萬(wàn)盧比（約合21萬(wàn)人民幣），年銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的企業(yè)和個(gè)人免征增值稅。另外實(shí)施類似于我國(guó)的小規(guī)模納稅人制度，年銷售額低于500萬(wàn)盧比的（約合53萬(wàn)人民幣）納稅人，可選擇按照綜合稅率納稅（制造業(yè)1%、餐館2.5%、貿(mào)易商0.5%），不實(shí)行進(jìn)銷項(xiàng)抵扣。

（五）優(yōu)惠政策處理

原有各流轉(zhuǎn)稅實(shí)行的稅收優(yōu)惠在新的增值稅體系中不再延續(xù)。為了維護(hù)改革穩(wěn)定，中央和各州政府可以通過(guò)財(cái)政預(yù)算的方式對(duì)相關(guān)對(duì)象予以彌補(bǔ)。改革后盡可能少出臺(tái)稅收優(yōu)惠，并在全國(guó)范圍內(nèi)保持一致。為了平衡中央和各州稅收利益分配，設(shè)置了5年的財(cái)政過(guò)渡性補(bǔ)償基金，對(duì)因?qū)嵤┬露愔茖?dǎo)致財(cái)政收入減少的州給予補(bǔ)償。

印度增值稅改革與我國(guó)營(yíng)改增改革的比較及借鑒

印度增值稅改革與我國(guó)營(yíng)改增改革同屬流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的重大改革，均在全球范圍內(nèi)引起廣泛關(guān)注，二者既有相似之處，也有不同點(diǎn)。

從改革目的來(lái)看，都是為了統(tǒng)一稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但因?yàn)檎误w制、歷史的原因，印度不僅要實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)稅制的統(tǒng)一，還要實(shí)現(xiàn)中央和各州稅制的統(tǒng)一，需要合并的稅種更多，協(xié)調(diào)難度更大，改革籌備時(shí)間更長(zhǎng)。

從改革步驟來(lái)看，我國(guó)營(yíng)改增改革采取“先試點(diǎn)再全面推開(kāi)”的方式，穩(wěn)步推進(jìn)改革進(jìn)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾補(bǔ)，確保稅改順利落地并取得實(shí)效，而印度增值稅改革在同一時(shí)點(diǎn)全面鋪開(kāi)，以期一步到位實(shí)現(xiàn)稅改宏愿。

從改革總體方案來(lái)看，我國(guó)更注重增值稅自身的完整和協(xié)調(diào)，營(yíng)改增后增值稅征收范圍包括所有貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，相關(guān)技術(shù)處理側(cè)重于實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的通暢，以促進(jìn)分工細(xì)化和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。而印度更注重增值稅形式上的統(tǒng)一，采取一種變通的“雙軌制”，保留了部分過(guò)去稅制的影子，中央和各州征收的增值稅不能互相抵扣，不動(dòng)產(chǎn)未納入增值稅征收和抵扣范圍，造成增值稅鏈條中斷，重復(fù)征稅、資金占?jí)旱葐?wèn)題仍然存在，且企業(yè)需要同時(shí)建立多套臺(tái)賬，對(duì)不同的增值稅進(jìn)行分開(kāi)管理，操作較為復(fù)雜。

印度的增值稅改革對(duì)當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增、健全地方稅體系等方面的改革具有一定的啟示。

一是加快推進(jìn)我國(guó)稅收立法工作，增加立法透明度。按照十八屆三中、十八屆四中全會(huì)的要求，落實(shí)稅收法定原則，加快推進(jìn)稅收立法工作。

二是積極穩(wěn)妥推進(jìn)增值稅改革，認(rèn)真評(píng)估營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)執(zhí)行情況，逐步推進(jìn)增值稅立法，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)政承受能力、行業(yè)稅負(fù)情況等因素，統(tǒng)籌考慮進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，清理有關(guān)優(yōu)惠政策，建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度。

三是加快構(gòu)建和完善地方稅體系。

營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中通過(guò)中央與地方收入劃分過(guò)渡方案確保了地方既有財(cái)力不變，但隨著營(yíng)業(yè)稅的退出，地方稅稅種結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)、稅權(quán)配置等方面一些不適應(yīng)新形勢(shì)和新要求的問(wèn)題日益顯現(xiàn)。下一步，應(yīng)結(jié)合理順中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分，健全地方稅體系，為地方政府提供持續(xù)穩(wěn)定的稅收收入來(lái)源。

中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司財(cái)稅價(jià)格部