營改增后市政施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及策略探討

(中天路橋有限公司，湖北 襄陽 441000)

營改增后市政施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及策略探討

黃鑫李海容

(中天路橋有限公司，湖北 襄陽 441000)

隨著中國經(jīng)濟的迅速騰飛，我們在稅負(fù)制度上又有了很大的創(chuàng)新。特別是在2012年元月1日起執(zhí)行的上海市營業(yè)稅改增值稅工作試點環(huán)節(jié)中，更是為國家的稅收發(fā)展奠定了基礎(chǔ)與保證。下面我們就結(jié)合實際的工作經(jīng)驗，通過對市政施工企業(yè)的稅負(fù)增加案例分析展開研討，總結(jié)出該領(lǐng)域在稅負(fù)增加所應(yīng)當(dāng)具備的應(yīng)對措施與策略，希望能夠為廣大同行業(yè)從業(yè)人員提供一定的參考與幫助。

營改增；市政施工企業(yè)；稅負(fù)增加；探討

早在2011年國家住建部便通過對各級企業(yè)的稅負(fù)情況展開了調(diào)查，在六十六戶建筑施工企業(yè)進行了應(yīng)繳增值稅與應(yīng)繳營業(yè)稅額的對比計算。通過結(jié)果對比發(fā)現(xiàn)，只有八戶企業(yè)在進行營改增制度后實現(xiàn)了稅負(fù)的減少；而另外的五十八家的市政施工企業(yè)則在營改增制度下增加了5.9%的稅負(fù)比率[1]。下面我們就來結(jié)合實際經(jīng)驗，來對該現(xiàn)象展開討論。

一、營改增制度下對于市政工程企業(yè)稅負(fù)變動的影響

在經(jīng)過了一系列的修改與完善，中國的營改增制度已經(jīng)于2016年的5月份正式全面推開。在這種環(huán)境下，市政建筑業(yè)的營改增更是面臨著極大改變與革新，這不僅僅是對市政施工企業(yè)的財務(wù)核算與稅務(wù)承擔(dān)給予了更多發(fā)展空間，同時也為整個國家的繁榮發(fā)展起到了保駕護航的作用。營改增對于市政施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在：材料發(fā)票、勞務(wù)人工費、存量資產(chǎn)這三大方面，下面我們就結(jié)合實際案例來進行分析：

(一)營改增制度下的原材料、輔助材料稅額變化

由于市政施工過程中的主要原材料無外乎是砂石、鋼材、水泥、混凝土等，雖然水泥與鋼材這類原材料的增值稅發(fā)票較容易取得，但混凝土與砂石等材料卻由于主要供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或者個體戶而較難取得增值稅發(fā)票。并且，在個別工程有甲供材的情況下，在營改增制度實施之前是可以不交稅的，而營改增之后這部分甲供材則也需要按照規(guī)定來繳納一定比率的稅費，且沒有進項稅額來予以抵扣。這都是導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增長的誘因。例如：A市政施工公司在簽訂合同的時候，合同標(biāo)識的總價款為1000萬元，其中甲供材為500萬元，按照增值稅11%稅率給予計算，那么便要繳納55.5萬元的增值稅額；而新老稅法相比較，營改增后A市政施工公司便要多支付40.5萬元的稅額。

(二)勞務(wù)人工費在營改增體制下的影響

眾所周知與其它工業(yè)企業(yè)不同的是，在市政施工企業(yè)的成本中人工成本占有較高比重，另一方面市政的施工項目是根據(jù)需求與季節(jié)來做的，這種不穩(wěn)定性直接導(dǎo)致了該領(lǐng)域的從業(yè)者很多都是一些臨時的農(nóng)民工。而這部分勞務(wù)輸入輸出在理論上將屬于第三產(chǎn)業(yè)[2]，也是需要繳納增值稅費的，同時也是可以抵扣的專票。但在實踐工作中，這一環(huán)節(jié)的增值稅進項稅票幾乎是無法取得的。結(jié)合多年的市政施工經(jīng)驗，通常勞務(wù)工資會占總工程項目合同價款的1/4，我們通過延續(xù)上面A市政施工企業(yè)的案例來計算，該企業(yè)1000萬元的項目合同中，需要支付27.5萬元的進項稅額，且無法進行抵扣(計算方式：1000萬元合同價*0.25分配率*0.11稅率)。

(三)營改增制度下的存量資產(chǎn)影響情況

在試點方案中已經(jīng)明確指出，企業(yè)的存量資產(chǎn)中包含的進項稅額是不予抵扣的，而由于市政施工領(lǐng)域的專業(yè)性與特殊性，導(dǎo)致了他們不可避免的會有相當(dāng)一部分的基礎(chǔ)設(shè)施與材料。在推行營改增制度之前，這部分購置的存量資產(chǎn)是可以通過施工最終結(jié)轉(zhuǎn)進成本中，但存量資產(chǎn)不能抵扣的時候則是增加了企業(yè)的稅負(fù)，同時也為一些建立時間較長的市政施工企業(yè)造成很大不合理性。例如前面提到的A市政施工企業(yè)具有15年的建廠歷史，其本期的經(jīng)營成本約為800萬元，而這部分價值中多年累計購進的固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)高達(dá)75萬元，以前用以支付各類材料的支出為100萬元，而在營改增制度實施后便會有25.43萬元是無法進行抵扣的。

二、營改增后市政施工企業(yè)應(yīng)對稅負(fù)增加的策略

在營改增制度全面推廣的今天，改變稅收環(huán)境已經(jīng)是不可能實現(xiàn)的了，但我們可以通過改變市政施工企業(yè)的自身運行方式以及財務(wù)管理、稅務(wù)管理方式來尋找癥結(jié)進行逐一突破，只有這樣才能夠在這種經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中尋求更好的發(fā)展。

(一)通過供應(yīng)商的選擇來合法合理的減少稅費支出

在市政施工企業(yè)的營改增制度下，我們的企業(yè)必須要在實踐工作中盡可能的選擇一些增值稅一般納稅人來作為供應(yīng)商，通過確保進項稅額發(fā)票的獲得來實現(xiàn)稅負(fù)的降低。在選擇供應(yīng)商的時候，市政施工企業(yè)需要通過對供應(yīng)商的材料質(zhì)量、材料價格進行優(yōu)化對比[3]，在同等條件下將那些能夠開具合法抵扣發(fā)票的企業(yè)收錄到供應(yīng)商名錄中。一方面市政施工企業(yè)必須要從本質(zhì)上轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，從傳統(tǒng)的為了降低采購成本而選擇一些無法提供發(fā)票的小單位解脫出來。例如A市政施工企業(yè)為了工作需要購進了10噸商砼，其對應(yīng)的增值稅率為17%。現(xiàn)在有兩家供應(yīng)商可以選擇，其中的一家作為一般納稅人可以為A企業(yè)提供含稅價格為400元/噸的產(chǎn)品，而另一家為小規(guī)模納稅人無法提供增值稅發(fā)票，但他的報價卻只有350元/噸。在營改增制度推行下的今天，我們通過購買一般納稅人企業(yè)的產(chǎn)品來獲得進項稅額抵扣，最終的結(jié)果每噸成本約為341.88元/噸，貌似看起來價格過高的一般納稅人供應(yīng)商在經(jīng)過這樣的稅務(wù)處理后，其實際采購價格竟要比小規(guī)模企業(yè)節(jié)省了8.12元/噸的成本。綜上所述，我們在營改增的環(huán)境下市政施工企業(yè)的采購必須要在健全的采購機制下進行才能夠做到審時度勢的提升企業(yè)競爭力與盈利能力。

(二)通過改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)來迎接稅改挑戰(zhàn)

與國外的市政施工企業(yè)不同，我國現(xiàn)階段的市政施工企業(yè)還是將整個的利潤獲取方式寄托于施工過程中，而在一些歐美發(fā)達(dá)國家市政施工企業(yè)則是通過對工程項目的前后咨詢、采購環(huán)節(jié)獲得利潤。我們必須要重視工程利潤的附加值以及先進技術(shù)化轉(zhuǎn)型，通過對企業(yè)的技術(shù)水平提升來進行產(chǎn)品細(xì)化。以此來通過增值稅發(fā)票的抵扣政策來減少掉可以避免的費用支出。另外，提升市政施工企業(yè)的產(chǎn)品更新與技術(shù)革命也能夠在一定層次上突破企業(yè)落后的運營手段，這種情況下更是要注重以科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的搭建，來為有效管理、科學(xué)管理奠定基礎(chǔ)。

(三)通過改善企業(yè)報價管理系統(tǒng)來迎接稅改挑戰(zhàn)

營業(yè)稅作為包含在產(chǎn)品成本之內(nèi)的價內(nèi)稅種，它與價外稅的增值稅最大區(qū)別在于是否能夠抵扣。這種情況下我們市政施工企業(yè)要對各個承包商的工程報價進行嚴(yán)格核算與考核，在特定的情況下必須要對工程報價進行調(diào)整與壓低。例如：A市政施工企業(yè)作為一般納稅人，2015年的包含增值稅在內(nèi)的收入為111萬元，從此我們可以判斷出該企業(yè)的價款為100萬元。在本月開展市政施工之時，該公司向小規(guī)模企業(yè)購進了20萬元的配件。在營改增情況下的今天，這筆經(jīng)濟活動的成本核算方式與傳統(tǒng)營業(yè)稅下的核算方式產(chǎn)生了巨大調(diào)整，營改增環(huán)境下該批配件的成本為20萬元，直接沖減了利潤水平；而在營改增前市政施工單位的營業(yè)稅則是需要計在稅費及相關(guān)附加之內(nèi)，而營改增后該部門所衍生的增值稅則是一種價外稅，不列入到此科目中進行計算，同時也將會將企業(yè)的整體利潤率進行轉(zhuǎn)變。綜上所述，我們市政施工企業(yè)在進行項目承接談判過程中，必須將增值稅額進行獨立核算，推翻傳統(tǒng)的營業(yè)稅下的預(yù)算方式，給予新的工程報價。

(四)減少存量資產(chǎn)的購進

正如前面所舉的那個例子，營改增之前的企業(yè)在購入存量資產(chǎn)的時候是無法進行合法抵扣的，但在營改增之后，市政施工單位就應(yīng)當(dāng)對于一些并不是十分急用的固定資產(chǎn)與材料考慮延遲購入，即便是一些需要購入的也必須通過取得正規(guī)發(fā)票的途徑來予以抵扣。只有這樣才能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)。

(五)通過與時俱進的學(xué)習(xí)來了解、掌握國家稅收政策

由于市政施工領(lǐng)域所接觸到的項目可以說是方方面面，如果相關(guān)的財務(wù)從業(yè)者不能夠加以區(qū)分就會用錯稅率。為了避免這種失誤我們需要把不同業(yè)務(wù)的交稅標(biāo)準(zhǔn)來進行分門別類的計算，以此來選擇最為正確、合理的稅率。特別是在營改增的背景下，一些市政施工類業(yè)務(wù)如果能夠適用于較低稅率，那么在相應(yīng)賬務(wù)處理的過程中就應(yīng)當(dāng)避免從高計稅、做到分類核算。

三、小結(jié)

綜上所述，在營改增政策全面進行的今天，市政施工領(lǐng)域面臨著財務(wù)管理制度洗牌的局面。本文結(jié)合實際工作經(jīng)驗、通過對市政施工領(lǐng)域的一般納稅人角色，來對一些營改增前后變動較大的情況加以對比分析，希望本文的發(fā)表能夠為廣大的同行業(yè)從業(yè)人員提供一定的參考幫助，共同來對國家的市政建設(shè)企業(yè)做好營改增的過渡準(zhǔn)備，在降低企業(yè)正常稅負(fù)的同時保證企業(yè)的良性循環(huán)。

[1] 商桂英.營改增后市政施工企業(yè)稅負(fù)增加的原因及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015(12)：327-327.

[2] 萬國武.營改增使施工企業(yè)稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對策略[J].會計師，2015，213(6)：45-46.

[3] 周增明.營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)增加原因及對策探索[J].江蘇商論，2016(15)：144-146.

[4] 徐佼佼，徐衛(wèi)列，季金燕等.建筑企業(yè)營改增后稅負(fù)增加的主要原因及應(yīng)對措施分析[J].建筑·建材·裝飾，2016，(23)：208-209.

[5] 林常艷.企業(yè)營改增后稅負(fù)增加的原因及對策分析[J].北極光，2016，(8)：215.