建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要影響及應(yīng)對(duì)策略分析

(湖南安全技術(shù)職業(yè)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 41000)

建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要影響及應(yīng)對(duì)策略分析

謝力雄

(湖南安全技術(shù)職業(yè)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 41000)

2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)。建筑行業(yè)、金融行業(yè)等都是試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增給建筑行業(yè)帶來(lái)了一定的機(jī)遇，對(duì)于建筑行業(yè)的良好發(fā)展、規(guī)范建筑行業(yè)管理、促進(jìn)建筑行業(yè)形成良好的秩序等都帶來(lái)了正面積極的影響，同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也產(chǎn)生了一定的負(fù)面效應(yīng)。本文先對(duì)于營(yíng)業(yè)稅以及增值稅的內(nèi)涵以及營(yíng)改增的意義作了簡(jiǎn)單的概述；再對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅所帶來(lái)的機(jī)遇和影響進(jìn)行了詳細(xì)的討論；最后，針對(duì)營(yíng)改增所帶來(lái)的影響提出應(yīng)對(duì)策略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在充分發(fā)揮營(yíng)改增所帶來(lái)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，完善自身的財(cái)務(wù)管理水平，增加企業(yè)的利潤(rùn)和盈利的目的。

建筑企業(yè)；營(yíng)業(yè)稅改增值稅；影響；策略

一、 引言

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上來(lái)說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增)是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的在于加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)的升級(jí)，從而達(dá)到深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標(biāo)。

建筑行業(yè)作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的重要組成部門(mén)之一，其產(chǎn)生的價(jià)值在全國(guó)總產(chǎn)值中占據(jù)著相當(dāng)重的比例，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成部分之一。建筑企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅的單位，由于營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)，建筑企業(yè)存在賦稅過(guò)重、計(jì)稅方式復(fù)雜等問(wèn)題，因此在建筑企業(yè)中推行營(yíng)改增對(duì)于增值稅改革的完善、實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的良好發(fā)展具有重要的作用。因此，本文針對(duì)建筑企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中的主要影響及問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的策略。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇

2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)全面推開(kāi)。建筑行業(yè)、金融行業(yè)等都是試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增給建筑行業(yè)帶來(lái)了一定的機(jī)遇，對(duì)于建筑行業(yè)的良好發(fā)展、規(guī)范建筑行業(yè)管理、促進(jìn)建筑行業(yè)形成良好的秩序等都帶來(lái)了正面積極的影響。

(一)避免重復(fù)避稅，企業(yè)利潤(rùn)顯著增加

由于增值稅是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增加值進(jìn)行納稅，但是營(yíng)業(yè)稅是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的全部的收入進(jìn)行納稅，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方式，可以對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的目的。通過(guò)調(diào)查顯示，我國(guó)建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，建筑行業(yè)的利潤(rùn)不僅得到了顯著提高，另外由于充分發(fā)揮增值稅的交叉稽核功能，對(duì)于有序的稅收環(huán)境的形成也起到了一定的作用。

(二)有助于建筑行業(yè)形成良好有序的市場(chǎng)環(huán)境

由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以促進(jìn)倒逼機(jī)制的形成，從而有助于建筑行業(yè)形成良好有序的市場(chǎng)環(huán)境。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的前提基礎(chǔ)之下，建筑企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)有效降低資金成本的目的，從而取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此會(huì)盡最大的努力將建筑工程通過(guò)分包的方式分給下面有資格的建筑企業(yè)，這就會(huì)有助于建筑行業(yè)形成良好有序的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于建筑企業(yè)的健康良好的發(fā)展起到一定的輔助作用。

三、 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響

(一)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的聯(lián)營(yíng)掛靠合作業(yè)務(wù)造成影響

現(xiàn)階段，聯(lián)營(yíng)掛靠合作業(yè)務(wù)在施工企業(yè)內(nèi)部是屬于非常普遍的一種現(xiàn)象，通常情況來(lái)說(shuō)，一般實(shí)行聯(lián)營(yíng)掛靠合作方式的企業(yè)基本都不是合法的正規(guī)企業(yè)，而且大部分合作企業(yè)均屬于自然人，由于會(huì)計(jì)核算體系不夠健全和完善，因此工程成本核算基本只是停留于表面形式，而且這些企業(yè)由于缺乏發(fā)票的意識(shí)，因此采購(gòu)材料以及機(jī)械設(shè)備、或者購(gòu)買(mǎi)設(shè)施等大部分都缺少相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票。在以往繳納營(yíng)業(yè)稅下，征納營(yíng)業(yè)稅的方式是按照工程的總造價(jià)作為計(jì)稅的主要依據(jù)，因此抵扣稅款的現(xiàn)象并不存在，成本與營(yíng)業(yè)稅之間的關(guān)聯(lián)度也不大。但是以增值稅的方式進(jìn)行繳納的時(shí)候，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)納稅額，通過(guò)增值稅和不含稅工程的造價(jià)額的乘積值作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，租賃設(shè)備、工程分包以及采購(gòu)材料等所取得的增值稅上所注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。在成本費(fèi)用支出的環(huán)節(jié)產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅額，而且增值稅與成本費(fèi)用以及工程造價(jià)等存在著密切的聯(lián)系。所以如果聯(lián)營(yíng)掛靠合作業(yè)務(wù)無(wú)法取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么所計(jì)算得到的增值稅就很小，無(wú)法起到抵扣稅額的作用，從而造成繳納的稅額就較多。因此，這就會(huì)導(dǎo)致所繳納的稅額可能會(huì)超過(guò)利潤(rùn)額，造成建筑企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，這就會(huì)給以聯(lián)營(yíng)掛靠合作業(yè)務(wù)為主的建筑企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的危機(jī)。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)勞務(wù)用工造成的影響

目前，對(duì)通常情況下的建筑企業(yè)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析，主要的成本結(jié)構(gòu)是60%的原材料、20%人力成本、5%的機(jī)械使用費(fèi)以及15%的其他費(fèi)用等構(gòu)成。但是在增值稅下，由于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不包括勞務(wù)用工，但是對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，合同中勞務(wù)用工的占比達(dá)到20%，有的企業(yè)甚至達(dá)到30%，成建制的勞務(wù)用工公司以及零散的農(nóng)民工是建筑企業(yè)人力勞動(dòng)的主要來(lái)源，建筑勞務(wù)公司作為建筑企業(yè)的重要組成部分，他們?yōu)榻ㄖ髽I(yè)提供了勞務(wù)以及人力，目前增值稅下勞務(wù)用工的收入按照11%進(jìn)行繳納稅費(fèi)，但是卻無(wú)法進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，與營(yíng)業(yè)稅下的3%的稅率相比較而言，增加了8%的稅費(fèi)，但是這部分稅負(fù)一般情況下會(huì)轉(zhuǎn)移給建筑企業(yè)，而大部分建筑勞務(wù)公司的管理還處于較為粗放的階段，很大概率下無(wú)法承受如此之重的稅額，從而會(huì)導(dǎo)致部分勞務(wù)公司會(huì)出現(xiàn)倒閉或者關(guān)停的現(xiàn)象，就會(huì)造成混亂無(wú)序的勞務(wù)用工的狀況，建筑企業(yè)大大加大了稅額的負(fù)擔(dān)。

(三)稅收籌劃難度增加，工作量增加

對(duì)于稅法中所提供的一切優(yōu)惠進(jìn)行充分利用的基礎(chǔ)上，在諸多可行的方案進(jìn)行選擇的時(shí)候，通過(guò)全面的對(duì)比分析，從而選擇最后的方案，以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的利潤(rùn)以及盈利最大化，這種方式稱(chēng)為稅收籌劃。但是目前來(lái)看，由于增值稅增加了稅收籌劃的空間，例如在自營(yíng)、供應(yīng)商或者分包的選擇中都可以進(jìn)行稅收籌劃，因此大大增加了稅收籌劃的難度，工作量也相應(yīng)增加。

(四)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)提出了更高的要求

增值稅相比營(yíng)業(yè)稅而言，由于增值稅涉及到抵扣的問(wèn)題，有許多值得注意的地方，這些無(wú)疑對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員乃至經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作人員等的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但是從目前的情況來(lái)看，由于增值稅的相關(guān)政策剛開(kāi)始實(shí)施，因此建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員所接觸到的增值稅業(yè)務(wù)還較少，能力之間也存在著一定的差異，建筑企業(yè)亟需舉辦相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)。

四、 建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的應(yīng)對(duì)策略

(一)建筑企業(yè)重視財(cái)務(wù)管理以及核算方式的改進(jìn)工作

建筑企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮自身的品牌優(yōu)勢(shì)，從而加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善程度。并且，對(duì)于建筑企業(yè)的工程預(yù)結(jié)算、成本管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，從而使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性得到有效的保證。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算的時(shí)候要保證其準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅改增值稅所帶來(lái)的福利以及好處。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)也要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及信息技術(shù)進(jìn)行合理的評(píng)估及改進(jìn)，并且對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度以及企業(yè)財(cái)務(wù)信息化處理辦法等進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而使得項(xiàng)目增值稅主體確定能夠得到保證，為了使施工過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠得到保證，建立相應(yīng)的增值稅臺(tái)賬等。

(二)進(jìn)行納稅籌劃

在增值稅下，為了實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的，對(duì)于大宗的建筑材料以及混泥土等原材料，盡可能從增值稅納稅人處進(jìn)行采購(gòu)，培養(yǎng)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，將取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額。在工程項(xiàng)目中的零星材料采購(gòu)的時(shí)候，可以通過(guò)建筑企業(yè)總部或者集團(tuán)等集中采購(gòu)的方式，以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在采購(gòu)建筑大型設(shè)備的時(shí)候應(yīng)該注意時(shí)間段的劃分，在營(yíng)改增之前減少大型設(shè)備的采購(gòu)，只有在營(yíng)改增后再進(jìn)行采購(gòu)，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能夠進(jìn)行抵扣，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。總之，在籌劃經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)該使得所選擇的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程能夠盡可能的增加合法有效的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低稅負(fù)，增加企業(yè)收入以及利潤(rùn)的目的。

(三)提高建筑企業(yè)人才的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平

當(dāng)前，由于稅收相關(guān)政策的不斷完善和改進(jìn)，因此，在營(yíng)改增政策實(shí)施的過(guò)程中，對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平提出了較高的要求。所以，為了提高建筑企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，企業(yè)有必要定期或者不定期的舉辦相關(guān)的財(cái)會(huì)知識(shí)講座或者培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高員工對(duì)于增值稅基本原理、納稅環(huán)節(jié)、稅率等的認(rèn)識(shí)，充分掌握可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、采購(gòu)材料以及分包環(huán)節(jié)的相關(guān)知識(shí)，培養(yǎng)對(duì)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識(shí)，從而使得在稅改后能夠熟練操作運(yùn)用新政策的目的。

(四)建筑企業(yè)完善自身的管理及運(yùn)營(yíng)水平

為了順應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅收情況，建筑企業(yè)要采取科學(xué)合理的管理模式和有效的措施，以達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。首先，當(dāng)前隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，企業(yè)可以注重企業(yè)鏈條的擴(kuò)大，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，在企業(yè)自身的項(xiàng)目工程以及運(yùn)營(yíng)等方面挖掘新的增長(zhǎng)點(diǎn)；其次，為了更好的適應(yīng)營(yíng)改增的模式，建筑企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)的管理水平，例如實(shí)施扁平化管理的模式；最后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行改革深化，從而達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)的目的。

五、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策的實(shí)施在給建筑企業(yè)帶來(lái)積極正面的影響，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的負(fù)面影響。因此，建筑企業(yè)要正視當(dāng)前的狀況，充分發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅改增值稅的優(yōu)勢(shì)，積極完善建筑企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度以及稅收政策，達(dá)到提高企業(yè)利潤(rùn)的目標(biāo)。

[1] 胡金星.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015，17.

[2] 陳林海.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響[J].商，2012，05：52—53.

[3] 田曉東，吳偉強(qiáng).增值稅擴(kuò)圍改革的影響分析及對(duì)策研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2012(7).

項(xiàng)目名稱(chēng)：“營(yíng)改增”背景下湖南中小建筑企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，項(xiàng)目編號(hào)：17C0252。