固定資產投資竣工財務決算常見問題及改進措施分析

（華中光電技術研究所 武漢光電國家實驗室，湖北 武漢 430223）

固定資產投資竣工財務決算常見問題及改進措施分析

焦燕

（華中光電技術研究所 武漢光電國家實驗室，湖北 武漢 430223）

本文結合近年固定資產投資項目竣工財務決算審計實際工作中存在的問題，從管理制度、項目實施過程管理以及財務核算等方面分析了影響竣工財務決算審計的原因，并針對問題提出了相應的改進措施。

固定資產投資；竣工財務決算；改進措施

為加強企業科研生產研究能力布局和結構調整，規范項目管理，提高資金使用效率，近年來國家陸續出臺了一系列相應的法律、法規及配套措施，促進固定資產項目管理走向規范化、制度化，也為項目竣工財務決算審計及驗收提供了保障。針對近年來項目竣工財務決算審計中暴露的問題，深入剖析項目日常實施管理過程中的弊端，提出有效的解決與改進措施是當務之急。本文結合實際工作，對影響企業固定資產項目竣工財務決算審計的問題及其根源進行剖析，并提出相應解決對策。

一、固定資產投資項目財務決算審計常見問題分析

企業固定資產投資項目主要存在建設周期長、“三邊（邊勘測、邊設計、邊施工）工程多”、管理環節薄弱等特點，這些特點直接導致了項目竣工財務決算中常見的問題。具體概括如下：

1、建設項目執行程序合規性存在問題

實際工作中，往往存在項目已經交付使用，但由于項目在實際執行過程中不能按規定取得相關行政許可審批、驗收等文件，導致單項工程無法按期編制決算。一是部分項目在執行過程中根據實際使用需求發生變更而未及時報批；二是部分項目對前期工作把關不嚴，且資質不符合相關規定，影響財務決算進度和質量。

2、建設項目在執行過程中存在違規現象

個別項目勘察、設計、施工、監理乃至設備招投標沒有嚴格按照批復內容明確招標程序、招標范圍以及招標形式，招標不規范導致項目財務決算編制不準確。部分工程項目施工變更簽證頻繁，使得項目預算和中標合同形同虛設。

3、項目竣工財務決算審計材料準備不完整影響了項目財務決算編制進度

主要包括立項、可行性研究報告、初步設計、項目調整等前期文件是否齊全；征地、環評、安全設施、消防、職業衛生等地方單項驗收文件是否齊備；以及項目土建工程全套檔案、工藝設備隨機資料是否完整。

4、資產統計不嚴格，造成賬面資產與實物不符

項目形成的資產主要涵蓋建造形成的建筑物以及各類由建設單位自行購置的設備，來源不同使資產統計往往容易出現漏洞。在編制竣工財務決算環節，建設單位往往重視施工質量和大型設備，容易忽略附屬設備和工器具，尤其是當設計變更時，增加或減少的設備更容易被遺漏，最終造成賬面資產與實物不符。

5、項目竣工財務決算金額的準確性方面存在的問題將會直接影響項目財務決算的質量

一是拼盤建設項目分攤是否合理，導致項目實際完成投資額是否準確。二是工程款項支付依據是否充足，實際支付的設備款與批復概算中內容是否一致。三是未做好項目決算前的資產清理工作，特別是對往來款項的清理和實物資產的盤點核實工作。另外項目投資超概嚴重，概算超估算、預算超概算、決算超預算的三超現象嚴重影響著投資效益與管理。

二、問題產生的根本原因剖析

固定資產投資項目財務決算不能按時、按要求編制，編制質量不高的原因主要有以下幾個方面的原因：

（1）項目管理模式停留在職能管理模式上，不利于項目的集中管理。現階段，固定資產投資實行項目法人責任制，然而在企業內部，沒有專門的項目管理機構，項目管理人員分散于各個職能部門。這種管理模式的優點是分權制衡，可以有效防控項目實施過程中的廉潔風險，避免一言堂。缺點是管理相對松散，缺少專業的項目經理以及系統的項目管理流程。對于周期長、難度大、金額高的項目，尚難以系統的從計劃、立項、設計、實施、資金、合同、招投標、施工、審計、竣工驗收等各個環節統籌安排，更何況多個項目并行的拼盤建設。所以，在執行相關法律法規的過程中，前期調研不充分、執行程序不到位等現象時有發生。

（2）項目管理過程中缺乏有效的內控措施。近年來，為規范項目實施，企業開展了內控體系建設，目的是從制度上保障項目實施的合法合規。企業的固定資產投資內控辦法，涵蓋了固定資產投資從立項、實施、驗收到后評價的全過程。然而，在實際工作中往往存在重制度輕執行、重原則輕細則的現象，職責分工不清晰，考核避重就輕，導致制度執行不得力。另外，在時間緊、任務重的情況下，為保障項目順利實施，相關職能部門偶爾會發生錯位現象，導致項目財務決算無法及時完成。部門之間的管理可能存在交錯的問題，使管理效率低下，管理方法使用也會存在一定的問題。在固定資產項目管理的過程中，需要對資產的變動情況進行實時控制，強化提高管理的有效性，進一步提高項目管理的質量。建立有效的領導管理方法，結合具體的問題進行有效合理的控制分析，明確各部門的職責，對部門管理方法進行明確，從而對資產進行統一有效控制。

（3）檔案管理與項目管理嚴重脫節，導致項目建設檔案無法及時歸檔。實際執行過程中，項目檔案管理人員未能及時介入到項目實施過程中；同時，項目建設各環節管理人員為方便工作，把項目建設原始資料拿在手邊，未及時歸檔，導致項目歸檔嚴重滯后。待項目建設完成時，集中歸檔會導致歸檔不及時、甚至個別檔案缺失的現象，從而影響了項目財務決算報告的編制。檔案管理存在問題導致檔案文件記錄存在部分混亂問題，嚴重影響了資產管理以及相關項目的細節控制，使資產的記錄與控制存在紕漏，導致整個檔案管理存在不科學記錄的問題。在檔案管理中沒有結合檔案的特點和性質進行分類，致使檔案的控制與整理存在不科學的問題，在使用檔案的時候，時間成本很高，影響了整個財會系統的有效性。

（4）沒有建立健全全生命周期固定資產管理系統，資產管理滯后于項目管理。企業資產管理部門、設備使用部門、質量檢測部門、項目管理部門與財務部門缺乏溝通，造成設備實物與臺賬的不符，從而影響了項目決算報告的編制。部門之間的合作交流不足，使項目整體的管理和控制存在問題，影響整個項目管理的有效性，導致財會記錄存在差錯，影響整個財會管理系統的合理性和有效性。各部門管理之間的合作不足，導致了整體管理效果差，對財會管理的內容控制力不足，影響財會系統的有效性。

（5）財務管理與項目管理脫節，導致項目預付款不能及時索回發票，或不及時將發票交付財務部門做財務處理，影響工程結算；財務人員對項目概算、結算及工程進度了解不充分，不能及時發現問題，無法準確核算科目；拼盤項目財務決算對財務人員的要求更高，除了要做好需要應審的單個項目，各個項目之間的財務關系也務必了記于心。

三、對存在問題的改進措施

企業要做好固定資產投資項目財務決算工作，必須遵循項目建設的內在規律，從完善機制、加強管理、規范核算等方面入手。

（1）落實責任追究制、完善管理機制，是項目規范執行的前提條件?，F階段企業的固定資產管理項目實行法人責任制，成立項目建設領導小組，制定項目建設管理制度。為保障項目管理制度的實施，企業應細化項目操作細則，有條件的單位應實行項目管理的信息化建設，從而避免人為化建設，推進項目透明化管理。同時，落實責任追究制，建立健全內控機制，加強有效監督，確保項目執行程序完善、過程合法合規、核算依據充分。對財會管理過程進行控制，對責任進行明確，財會管理過程透明化細致化，促進財會系統良性發展。財會管理應該深入企業管理的內部，明確管理的重點，資產控制以及相關項目的處理對財會系統管理和完善都有著重要的意義。

（2）高度重視、加強財務管理是做好項目財務決算的根本。財務管理是項目管理的最重要環節，也是項目建設資金的最后出處。作為事業單位，固定資產投資項目不僅是企業的經濟行為，更是政治行為。唯有加強管理，把好財務最后關，方能保證資金的合法合規以及投資效益。同時，加強基建財務人員技能培訓，全面掌握固定資產投資項目相關財務制度，深入跟蹤項目一線，了解項目進展，確保項目財務更好地服務于項目建設本身。項目的進展離不開實地的考察，應該深入施工過程，了解施工過程中需要涉及的資產項目管理以及對資產的進一步控制，從而結合企業的性質和特點建立有特色的企業財務會計管理機制，明確管理職責劃分，全面帶動企業的良性發展，加強內部控制。

（3）資產管理部門、檔案管理部門應及時介入項目管理。檔案管理部門應當全程參與項目建設，確保項目建設一手資料的真實性、完整性以及時效性。資產管理部門應當與采購部門、建設部門、使用部門和項目管理部門一起進行資產驗收，監理固定資產實物臺賬，避免出現賬面與實物不符現象。同時，做好資產交付銜接，為后期資產管理打好基礎。

（4）財務部門做好竣工財務決算審計編制前的準備工作是財務決算報告質量的保障。在編制項目財務決算報告前，首先，要落實決算前的財務審批事項，并根據審批意見進行賬目處理。其次，要根據項目概算落實項目完成情況，并前往項目建設現場核查，看財務賬目是否合理并及時調賬。再次，加強決算前的資產債務清查盤點工作，確保賬賬、賬證、賬務、賬表一一相符。最后，把握確定交付使用資產價值的處理，政府貼息處理，項目管理費、設備基礎費等處理，正確選用待攤投資分配率，完成財務決算賬目。

為保障項目順利通過審計，除上述措施外，還應該讓檔案管理人員介入項目建設過程。同時，加強項目內部管理，規范投資行為，確保資金使用效果，才能使投資效益最大化。

[1]徐策:當前固定資產投資存在的主要問題及對策[J]．中國投資, 2011(10)．

[2]龔玲:固定資產投資審計風險及防范策略探析[J]．現代經濟信息,2014(10)．

[3]王蓓、崔荷求:建設工程竣工財務決算審核的現狀及對策[J]．財務與會計,2011(12)．

[4]姚珂:電力企業工程項目財務決算中的問題及對策分析[J]．時代金融,2016(11)．

（責任編輯：王瑞芬）