對作業成本法的相關研究

文/王艷妮，深圳市第二職業技術學校

1 作業成本法的含義

作業，是指企業生產過程中的各個獨立的工序和環節，一個最終產品是由各種相關的活動有機結合而完成的。作業成本法，是一個以“作業”為基礎的管理信息系統，它是把作業作為核心，通過對作業及作業成本的確認和計量，最終得出相對準確的產品成本。同時，當中要對所有與產品有關的作業進行跟蹤，消除不增值作業，提供有用信息，促進企業最大限度的節約，來提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力。

作業成本法的概念中包含了所有的成本控制和成本管理的內涵特征。它的指導思想是：“產品消耗作業，作業消耗資源”。它認為成本形成是這樣的：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，進而導致成本的發生。它把直接成本和間接成本都作為產品消耗作業的成本同等地對待，這就拓寬了成本的計算范圍，讓得出來的產品成本更準確真實。這種方法重視生產運作的過程，關注這個過程中具體的活動及其對應的成本，同時也加強了基于作業的成本管理。

作業成本會計是以“作業”為基礎的,改變了傳統以“產品”為中心的核算，而是以“作業”為中心,跟蹤資源流動情況,以產品對資源耗用的因果關系作為分配耗費的依據,能對與產品有關的所有作業活動進行跟蹤,拓寬了成本核算的范圍,改進了分配方法。此外，它還能優化業績評價標準,為管理者進行決策、計劃提供較為準確的成本信息，讓其在過程中起到控制的作用。

2 作業成本法的要素

作業成本法涉及到以下幾個要素：資源、作業、成本對象、成本動因。資源、作業和成本對象是成本的承擔者，是可分配對象。

2.1 資源

是指在執行作業過程中所需要花費的代價，與某項作業直接相關的資源直接計入該作業。如果某資源為多種作業所共同消耗，就要按一定的標準分配計入。

2.2 作業

是指企業為提供產品或勞務所消耗的人力、物力、技術等的集合體，它貫穿企業經營的全過程，是可以被量化的單元。

2.3 成本對象

就是哪個項目需要計量，這個項目就是成本的對象。這是要根據企業的具體情況的，有的企業以生產批次當作成本計算對象，有的按產品種類來確定。

2.4 成本動因

是作業成本的分配基礎，是一項作業產出的定量計量。成本動因是作業產生的原因，它能把企業的產品與其作業之間結合。動因的選擇應該與作業的的類型呈正相關，也就是說動因增加會導致作業量增加；某動因形成的成本在總成本中有較大比重；而且，它的選擇是應能讓管理者清楚地看到生產過程中的薄弱環節。成本動因包括資源動因、作業動因。

3 作業成本法的基本原理

3.1 理論基礎

作業成本法是以“作業”為中心，把成本動因和資源的耗費結合在一起，確認和計量企業耗費的所有作業。每一項作業都根據不同的成本動因來歸集耗費,然后按照不同產品消耗的作業數量，把耗費分配到各項產品上，把產品按作業分配的成本和直接歸屬于它的成本加起來，就可以該產品的總成本和單位成本。從這種方法的設計角度來說，主要是通過以下兩個規則來完成的：

第一，作業成本法的途徑是區分作業，把產品的各項作業耗費的資源進行計量，載把輔助資源費用追溯到對應的作業中。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的，它主要是充分利用了當前的作業資源，通過最優的生產配置來實現整體成本的降低，最終能夠實現對當前的作業管理過程中的成本優化。

第二，“作業”處于成本計算的中心位置、是計算的對象，產品成本是所有作業的成本匯總，是實際耗用資源的終結。生產的過程就是在增加成本，從分析各項作業是否為增值作業，可以促使企業減少不增值作業，提高作業的水平和質量，降低資源的消耗。作業成本法是通過不同的成本動因追蹤到產品，能有效及時地提供成本信息，有助于企業定價和生產決策。

3.2 計算步驟

從其具體計算上來看，主要有以下步驟：

1.了解產品生產流程，合理劃分作業。把生產流程的各環節當作作業單位，以每個作業單位作為歸集資源的對象，確認和計量各類資源消耗。理清企業的成本流動次序和導致成本發生的因素,了解各個部門對成本的責任。

2.分配資源費用到各個作業。作業消耗的資源情況可以從企業財務資料中搜集。

3.選擇成本動因。企業應選擇制造費用與該作業關系最密切的動因作為計算成本分配率的基準。除了要考慮成本動因是否易于獲得，還要考慮該動因是否具有代表性和全面性。只有當該動因和作業的資源消耗之間關系最密切時，成本被扭曲的可能性才會越小。由于成本效益原則的關系，動因的選擇也不是說越全越好，而是要選擇最重要的、與產品主要成本消耗關系最密切的。

4.歸集同質的成本動因，建立作業成本庫。根據生產流程分解出若干項作業,按照重要性原則，確認主要作業，之后按照相關或同類的成本動因將作業歸集起來，建立同質成本庫。

5.計算成本庫分配率。在把各項耗費匯總進各作業庫之后，就可以根據該項作業總的動因數，得出該成本庫的分配率。歸集的耗費/總動因數=成本動因分配率。

6.把作業庫中的費用分配到各個產品上去。某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X該產品耗用成本動因數量。

7.計算產品成本。某產品的總成本就是可直接歸屬于它的直接成本與該產品分配來的作業成本之和。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本。

4 作業成本法與傳統成本法對比

傳統的成本核算方法存在成本計算對象不完善、成本分配基礎不完整等缺陷，造成計算出來的結果不是產品的真實消耗，使企業無法進行有效的成本控制，可能導致經營決策的失敗。作業成本法相對于傳統成本法來說，主要有以下幾個優勢：

4.1 提供相對準確的成本信息

作業成本法將間接成本的分配作為重點，采用更加合理的多元化分配標準取代原來的單一化分配標準，用“作業”作為產品間接費用的分配基礎，不僅提高了成本計算結果的準確度，還讓企業管理者提高了對成本動因的關注。根據作業動因將相應作業進一步計入相應成本對象，為管理層提供較為合理科學的產品信息。

4.2 重新界定期間費用

傳統成本觀念下,產品成本是指其制造成本，從其內容來看,是只包括與產品直接相關的費用,把用于管理和組織生產的部分當作了期間費用，在發生的時候直接計入了當期損益。但是，對一個生產中心而言,該中心的資源消耗只要是合理的、有效的,就都應該算作是對產品的生產有價值的,也就都應該計入該產品的成本。作業成本強調費用支出的合理有效性,不合理的支出將會通過完善相關作業給以消除。

4.3 明確目標

作業成本法是把企業的實際生產能力可以達到的最優產出水平當作一個控制基準，是一個標準的衡量基礎。它把是否和最優標準接近作為考核度量，不僅僅用財務指標作為衡量尺度，也就可以用非財務指標衡量，讓各個作業中心有更加明確的目標，提高效率。

5 作業成本法在管理中的作用

通過取得準確的成本信息，企業的管理者就可以利用這些數據來改進管理，提高企業的利潤。

5.1 產品定價

價格是根據準確的成本得出的，沒有準確的成本不能制定出合理的價格。管理者可以利用作業成本法提供的信息，更準確地進行產品定價，使企業的收入與成本更匹配。

5.2 推動組織再造，優化資源配置

作業成本法可以看出資源被消耗的過程，從而消除這個過程中不增值的作業，進而改進組織流程、優化產品組合。讓各部門之間、各生產環節之間進行合作作業，充分利用資源。

5.3 提供經營決策依據

根據已經建立的各種作業中心及產品成本數據庫，以及相應的產量、作業量，準確進行成本分析，對不同的生產方案進行比較，做出最佳選擇。

5.4 建立預測系統

作業成本法提供了準確的信息，管理中據其作出合理的預算，從而消除傳統預算方法下容易出現的預算不當等問題，能更好地對企業的資源進行管理和處置，提高企業利潤。在作業成本計算所提供信息的幫助下，管理者們可以清楚而準確地看到企業將來對資源的需求和企業現在對資源的提供之間的差額，并改進企業將來對資源的提供和提高企業的利潤。

5.5 作業成本使得責任會計與財務會計的結合成為可能

在作業成本管理中，各個作業中心實際上也是諸多責任中心，這使得作業成本也是一種責任成本。通過對作業成本的計算，既達到了責任成本控制的目的，也能實現會計的核算與監督的職能。

作業成本法是對傳統制造費用分配方法的改革，其結果能得出更加精確的成本分配信息，這就大大提高了成本信息的真實性，它更加符合生產的實際情況。它通過成本動因來解釋資源的耗費，指明了每項作業的耗費情況，也指明了改進提高企業各個環節的途徑，有利于消除可能形成浪費的活動。另外，企業要認識到，作業成本法不是對傳統成本法的拋棄，它是在解決傳統成本法存在問題的基礎上的進一步發展的。比如在本文的研究中，選擇加工成本動因時，就選取了工時這一通常在傳統成本法里使用的分配標準，這是有助于提高成本核算的準確性和合理性的。