“營改增”下高新技術企業稅收籌劃分析
——以華為技術有限公司為例

文/ 張飛 王惠慧，吉林工商學院

引言

2011 年，國家財政部和國家稅務總局聯合發布了營改增試點方案。到2013年8月，部分現代服務的"營改增”已推行到全國實施。創新是企業發展的根本動力，高新技術企業作為國家重點扶持企業，享受國家一系列優惠政策。因此高新企業也在營改增的稅制改革范圍之內。但是營改增仍處于探索和不斷完善的階段,這對于置身于稅制改革范圍內的企業來說既是挑戰也是契機。機會只垂青于有準備的人,企業應根據自身情況，提前做好準備，掌握稅收籌劃要點，降低稅收負擔，在稅收風險和合理合法條件的控制下實現企業價值最大化。

1 “營改增”對高新技術企業的影響

1.1 “營改增”對高新技術企業的積極影響

大多數高新技術企業由于自身的特點，都普遍參與了現代服務業的發展，成為“營改增”改革的主要受眾。現行增值稅的主要特點是價外稅,存在可抵扣優惠,這有效解決了高新技術企業的雙重征稅問題。在原有的稅收制度下，大多數高新技術企業的技術開發和技術咨詢都按營業稅全額征稅，不存在可抵扣的優惠，購買這種業務的輔助材料只能計入到經營成本,其中計稅的進項稅金也無法在計算企業所得稅時作為營業稅金進行抵扣,對營業成本原本就較高的高新技術企業而言,無疑是一個巨大的負擔,不利于企業更好的利用資金進行其他業務拓展。 通過“營改增”,高新技術企業與其他制造、貿易企業一樣,可以對購進的進項稅收進行抵扣,避免了不必要的重復征稅, 幫助企業更好地節約成本。

1.2 “營改增”對高新技術企業的負面影響

“營改增” 從減稅和降低成本的角度對所有企業進行的一次有益改革,但若具體研究發現,此次改革對于高新技術企業也存在一些不利因素。雖然“營改增”可以對進行企業減稅，但對于高新技術企業來說可抵扣的進項稅額的范圍卻很窄。在高新技術的所有支出中只有購進的原材料可以抵扣進項,其余如物業管理費、餐飲費、辦公用品、通訊費等都不屬于可抵扣范圍之內,只能全額計入成本之中。 因此,對于高新技術企業來說，享受可抵扣的范圍較少,實際上是與之交易的客戶方享受的可抵扣范圍更廣。

2 稅收籌劃的概念

稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來自于1935年英國的“稅務總監訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國議員湯姆林爵士對稅收籌劃作出了這樣的表述：“任何人都有權安排自己的事業。如果法律中的某些安排可以降低稅收，就不能強迫他繳納更多的稅款。”這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，通過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化屆說逐步形成，也就是說“在法律規定的范圍內，通過對經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。

3 華為技術有限公司的整體情況

華為于1987年在中國深圳正式注冊成立，是一家生產銷售通信設備的民營通信科技公司，總部位于中國廣東省深圳市龍崗區坂田華為基地。主要產品涉及通信網絡中的交換網絡、傳輸網絡、無線及有線固定接入網絡和數據通信網絡及無線終端產品。為世界各地通信運營商及專業網絡擁有者提供硬件設備、軟件、服務和解決方案。

4 “營改增”華為技術有限公司的有利影響

4.1 有利于減輕稅收負擔

在營改增實施之前，華為技術有限公司是以5%的征收率征收營業稅，但營改增后，其稅收負擔由營業稅改為稅率為6%的增值稅，如果僅從數字表面分析，相比營業稅,增值稅有一個較高的稅負。但增值稅最大的特征是實行抵扣法，在流轉過程中已經繳納的增值稅在后期可以扣除，只需要對增值部分征稅便可，這樣既避免了重復征稅，又減輕了納稅人的稅收負擔，所以，如果考慮到可以扣除的進項稅額，企業的稅負可能會低于以前的稅負。因此,華為技術有限公司增值稅的這一鮮明特點進行稅收籌劃,達到稅負轉嫁的目的。

4.2 可有效開拓客戶

實施“營改增”，將使高新技術企業稅負面臨較大調整。營業稅主要是華為科技有限公司之前主要繳納的稅種之一，而且它的主要客戶和供應商也可能是繳納營業稅的企業。營改增后企業可以盡可能擴大其交易對象的范圍，因此，營改增將改變企業單一稅收負擔的尷尬格局，它也將使企業所承受的稅種更加平衡和合理，此外，增值稅具有可抵扣的特點，假使該公司合伙人的業務由營業稅改為增值稅，雙方都可以享受增值稅抵扣政策，實現雙贏。因而可知，如果營改增后企業能夠進行合理的稅收籌劃，就可以減輕企業和合作伙伴的稅負，便可以在很大程度上保持合作關系，實現互利互惠的良性合作關系。

5 華為技術有限公司具體籌劃方案

5.1 華為技術有限公司流轉稅籌劃

在高新技術企業中, 增值稅的應稅項中不僅包含高新產品,而且還包含技術服務和技術開發、技術轉讓等涉稅項目, 增值稅稅率分別為17%、6%。如銷售自己生產研發、擁有自主知識產權軟件產品, 按照17%稅率征收增值稅, 但如該軟件產品已取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》、取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料并至經主管稅務機關審核批準, 可按照《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》 (國發[2011]4號) 相關規定, 享受增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品, 按17%稅率征收增值稅后, 對其增值稅實際稅負超過3%的部分可以實行即征即退優惠政策。

現假設將原來存在于華為技術有限公司主要負責網絡通信設備研發和設計的一個部門單獨分離出來(甲公司),使其附屬于華為技術有限公司,不改變其用途,只是將其單獨出來,另外賦予其采購功能,等到該部門將其研發的通信設備進一步的開發后,再將其銷售給華為技術有限公司,然后由華為技術有限公司對通信設備進行進一步的加工和優化,最后經經銷商將該設備銷售到市面上。

首先假設甲公司的購買成本為200萬元、銷售收入為2000萬元,由于甲公司附屬于華為技術有限公司,因此甲公司盈虧與否均對華為技術有限公司不會產生任何影響。其次,由于甲公司符合軟件通信公司的資格認證要求,因此其還可以享受如下優惠政策:

（1）企業所得稅自盈利年度起可享受兩免三減半;

（2）增值稅即征即退。

則華為技術有限公司相關稅負:

應交增值稅進項稅額:2000/1.17×17%=290.6萬元，由于企業享受免稅政策，在其他進項稅額保持不變的情況下增值稅可節約290.6萬元。那么可節約企業所得稅:(2000-290.6)×25%=427.35萬元，可節約城建稅及教育附加稅:(3%+7%)×290.6=29.06萬元。

甲公司相關稅負:

當期軟件產品增值稅應納稅額:(2000-200)/1.17×17%=261.54萬元，即征即退稅額:261.54-3%×2000=201.54萬元,所以甲公司應繳增值稅為261.54-201.54=60萬元、退稅201.54萬元。應交城建稅及教育附加稅:(3%+7%)×261.54=26.15萬元。

5.2 華為技術有限公司企業所得稅籌劃

目前我國適用于新產品和新技術研究開發的企業所得稅根據不同的情況有不同的規定，主要分為以下兩種類型：

（1）無形資產尚未形成，且在當期損益中沒有記入。則依據已發生的研發費用的一半比率對其進行加計扣除。

（2）已經形成無形資產,則按照已計數額對其按150%的比率加計攤銷。此外，企業自主開發的新項目，只有符合條件而且處于開發階段產生的支出才能進行資本化,其他階段發生的支出都應該費用化,并且記入當期損益。

因此，對于高新技術企業來講，在研發費用的稅收籌劃過程中除了隨時跟進研究項目的實施情況外，認真研究如何巧妙地利用研發費用加計扣除的減稅政策也是十分必要的。下面來分析一下技術開發費用的納稅籌劃,分為兩種情況:

1）支出預算的籌劃

這種情況是指無形資產尚未開發成功。在這種情況下，在這之前發生的有關費用是可以進行下列稅務籌劃的,在確保技術研發順利實行的情況下，預測哪個階段有望達到更多的理論,則預算應在相應的階段適當增加。例如，如果項目在前期利潤相對較小，可以適當減少前期的預算，并對以后的優惠政策做充分的準備。

2）實際支出的開發費用的籌劃

企業的實際研發費用都可以在稅前扣除，所以在這種情況下，稅收籌劃一般是指博得資金的時間價值。首先企業可以在所得稅減免期間利用資本化的方法進行稅收籌劃。其次如果企業不在減稅和優惠時期，則可以以費用化的方式進行處理，以此來博得資金的時間價值。如果企業不在兩免三減半優惠稅收政策時期，但現階段企業有一定經營利潤，在這種情況下應建議企業盡快確認開發成本，以獲得稅收收入。

5.3 華為技術有限公司個人所得稅籌劃

在我國的個人所得稅中的工資和薪金收入是按累進稅率征稅。收入越多的人，相應的稅率和稅費就會越高，從而達到平衡收入的效應。因此如果公司實行固定工資制，某一年的工資都是以此商定好的，則可以依據每月的工資數額安排納稅籌劃，以避免形成稅負過高，從而實現減輕稅負的目的。以下我們以本公司職工張先生的薪酬為例，對個人所得稅納稅籌劃進行分析:

假設本公司是以年薪為工資制度,張先生的年薪為120000元，個人所得稅按年計征，為了便于計算，社會保險費和公積金的繳納暫不考慮。

（1）基本工資加季度獎金方式發放。也就是說，基本工資是每月7500元，季度獎金是在每季度的最后一個月發放7500元，因而，每一年都有四個月是雙倍工資。則公司每年替張先生代扣代繳的個人所得稅數額為：[(7500-3500)×10%-105]×8+[(7500+7500-3500)×25%-1005]×4=2360+7480=9840(元),則張先生全年的實際收入:120000-9840=110160 (元 )。

（2）均衡發放工資。即每個月所發放的工資額都相等，沒有額外的季度獎和半年獎，也就是說每個月的工資收入均為10000元,則公司每一年替代扣代繳張先生的個人所得稅額為:[(10000-3500)×20%-555]×12=8940(元),則張先生整年的實際收入為：120000-8940=111060（元）。

綜上所述,第二種情況可以為張先生節省個人所得稅900元,當然工資的均衡分配并不適用于每一個工資階層,工資的發放情況也并不止以上兩種,可以每月不均等發放,也可以采用工資加年終獎的形式等。我們應該根據自己的工資水平，結合我們的實際情況，在允許的情況下為自己量身定做一個更合適的工資分配方案。

6 結束語

總而言之，稅收籌劃對當今高科技企業的發展起著至關重要的作用。納稅人可以選擇稅收籌劃來降低稅負，以便于最大限度地提升企業的利益。“營改增”對高新技術企業產生了深遠的影響，企業應當根據自身情況在營改增提供的良好背景下，需要根據自身情況的變化，充分準備、合理的納稅籌劃，盡可能降低企業下的稅負，實現企業利益的最大化。

[1]紀曉芳.中小型房地產企業稅收籌劃研究[D].云南財經大學,2014.

[2]隋慶.外商投資決策稅收籌劃對我國企業的借鑒[J].現代商業,2014(33):242-243.

[3]李新云. 淺談“營改增”下高新技術企業稅收籌劃[J]. 財政監督,2015,(32):52-54.

[4]汪芃芃.研究營改增背景下移動互聯網企業稅收籌劃分析[J].財經界(學術版),2016,(14):314+316.

[5]葉燦紅. “營改增”下高新技術企業如何進行稅收籌劃[J].現代經濟信息,2014,(19):239.

[6]雷學田.營改增實施后企業稅收籌劃分析思路[J/OL].財會學習, 2016, (22) :159-160.