“營改增”對建筑安裝業納稅影響的分析

文/黃來靜,國網山東省電力公司濟寧市任城區供電公司

自2016年5月“營改增”全面實施以來，建筑安裝業作為“營改增”實施的重要領域，影響尤為深刻，本文選取建筑安裝業的兩種典型業態來分析本次稅收改革對微觀主體的納稅影響。

建筑安裝業的項目按照所安裝的設備材料是否由安裝企業購置分為包工包料的項目和清包工項目。包工包料的項目是指安裝企業提供所安裝的設備材料并提供安裝服務的項目，清包工項目指安裝企業僅提供安裝服務的項目。按照“營改增”的規定，一般納稅人以包工包料的方式提供的勞務適用11%的增值稅率，以清包工的方式提供的勞務可以按簡易辦法征收，適用3%的征收率。

在實際業務中，大部分企業的既有包工包料的項目也有清包工項目，只是二者所占的比重不同。本文為了分析稅收政策對微觀主體的影響，假設A企業只有包工包料的項目，B企業只有清包工的項目。A企業和B企業一年的營業額均為10億元。

“營改增”前，A企業和B企業需要繳納營業稅，稅率為3%。二者均應繳納營業稅100000萬元ⅹ3%=3000萬元

應繳納城市建設稅3000萬元ⅹ7%=210萬元

應繳納教育費附加3000萬元ⅹ3%=90萬元

應繳納地方教育費附加3000萬元ⅹ2%=60萬元

應繳納地方水利建設基金3000萬元ⅹ1%=30萬元

上述稅種合計應繳納3390萬元（3000萬元+210萬元+90萬元+60萬元+30萬元）。

營業稅金及附加科目發生額為3390萬元（3000萬元+210萬元+90萬元+60萬元+30萬元）。

“營改增”后，A企業適用11%的增值稅率，那么A企業的主營業務收入=100000萬元/（1+11%）=90090.09萬元，銷項稅額=90090.09萬元ⅹ11%=9909.91萬元。

假設A企業購進設備材料的金額為60000萬元，適用17%的增值稅率，那么“營改增”后的與設備材料有關的主營業務成本=60000萬元/（1+17%）=51282.05萬元，進項稅額=51282.05萬元ⅹ17%=8717.95萬元。

“營改增”后，A企業應繳納的增值稅=銷項稅額9909.91萬元-進項稅額8717.95萬元=1191.96萬元。

應繳納城市建設稅1191.96萬元ⅹ7%=83.44萬元

應繳納教育費附加1191.96萬元ⅹ3%=35.76萬元

應繳納地方教育費附加1191.96萬元ⅹ2%=23.84萬元

應繳納地方水利建設基金1191.96萬元ⅹ1%=11.92萬元

上述稅種合計應繳納1346.92萬元（1191.96萬元+83.44萬元+35.76萬元+23.84萬元+11.92萬元）。

營業稅金及附加科目發生額為154.96萬元（83.44萬元+35.76萬元+23.84萬元+11.92萬元）。

“營改增”對A企業的利潤影響體現為主營業務收入減少了9909.91萬元（100000萬元-9909.91萬元），主營業務成本減少了8717.95萬元（60000萬元-51282.05萬元），營業稅金及附加減少了3235.04萬元（3390萬元-154.96萬元），導致利潤增加了2043.08萬元（8717.95萬元+3235.04萬元-9909.91萬元）。相應的，A企業需多繳納企業所得稅510.77萬元（2043.08萬元ⅹ25%）。

可見，“營改增”后， A企業需要繳納增值稅及附加稅費1346.92萬元，企業盈利增加需要多繳企業所得稅510.77萬元。二者合計繳納1857.69萬元（1346.92萬元+510.77萬元），比實施“營改增”前少繳稅金1532.31萬元（3390萬元-1857.69萬元），整體稅負減輕了，減少了45.2%（1532.31萬元/3390萬元ⅹ100%），實現了國家減輕企業稅負的政策目標。

“營改增”后，B企業適用3%的征收率， B企業的主營業務收入=100000萬元/（1+3%）=97087.38萬元，應繳納增值稅稅額=97087.38萬元ⅹ3%=2912.62萬元。

應繳納城市建設稅2912.62萬元ⅹ7%=203.88萬元

應繳納教育費附加2912.62萬元ⅹ3%=87.38萬元

應繳納地方教育費附加2912.62萬元ⅹ2%=58.25萬元

應繳納地方水利建設基金2912.62萬元ⅹ1%=29.13萬元

上述稅種合計應繳納3291.26萬元（2912.62萬元+203.88萬元+87.38萬元+58.25萬元+29.13萬元）。

營業稅金及附加科目發生額為378.64萬元（203.88萬元+87.38萬元+58.25萬元+29.13萬元）。

“營改增”對B企業的利潤影響體現為主營業務收入減少了2912.62萬元（100000萬元-97087.38萬元），營業稅金及附加減少了3011.36萬元（3390萬元-378.64萬元），導致利潤增加了98.74萬元（3011.36萬元-2912.62萬元）。相應的，B企業需多繳納企業所得稅24.69萬元（98.74萬元ⅹ25%）。

可見，“營改增”后， B企業需要繳納增值稅及附加稅3291.26萬元，企業盈利增加需要多繳企業所得稅24.69萬元。二者合計繳納3315.95萬元（3291.26萬元+24.69萬元），比實施“營改增”前少繳稅金74.05萬元（3390萬元-3315.95萬元），整體稅負減輕了，減少了2.18%（74.05萬元/3390萬元ⅹ100%），只是減稅幅度較小。

由上分析可見，實施“營改增”后，對能夠取得大量設備材料進項稅發票的建筑安裝企業減稅效果比較明顯，減稅幅度較大，效益提升較高。對不能取得進項稅發票的企業減稅效果比較微弱。企業可以據此按照自己的實際情況進行納稅統籌，安排自己的各項業務，實現企業效益的最大化。。

[1]關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知（財稅[2016]36號）.