企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

黃麗敏

摘要：全面預算把企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略和年度具體計劃很好融合在一個管理體系里，對企業(yè)的發(fā)展起到了極其重要的作用。文章簡單討論了目前企業(yè)在全面預算管理存在的問題，并提出了相應解決的方法。

關鍵詞：全面預算；困難；解決辦法

現代企業(yè)管理制度建立的一個很重要標志是有完善的預算體系，對現代化企業(yè)成熟和發(fā)展起到重大推動作用。全面預算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預測決策的基礎上，用數字反映特定期間的具體行動計劃。反映了企業(yè)在一段期間擁有的資源分配狀況和經營管理活動的詳細安排。全面預算要求企業(yè)員工全員參與，業(yè)務范圍覆蓋全面，執(zhí)行全程監(jiān)督。

一、實施全面預算管理的意義

企業(yè)實施全面預算管理的目的將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和長短期經營目標具體分解到企業(yè)每個部門甚至是每個員工。它既是決策結果表現，又是企業(yè)控制生產經營活動的一種手段。可以發(fā)現企業(yè)實際經營活動的短板，優(yōu)化資源的配置，提高資源的有效使用。建立有效的全面預算管理可以幫助企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃得到實現。能促進企業(yè)各部門目標明確，相互理解，行動一致，最大限度地實現企業(yè)的總目標。

通過實施全面預算管理，可以設立績效考核目標或標準。明確各部門的權利和職責，將控制和考核目標責任落到實處。預算執(zhí)行者需要承擔與預算績效相關的責任。通過預算期間的實際經營狀況與簽訂的預算目標或者標準進行比較，可以評估執(zhí)行者的績效。在合理的企業(yè)激勵機制下，通過了解本部門的計劃，使部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”；讓員工在明確的職責范圍內工作并承擔相應的義務。增強員工工作的主動性、積極性和創(chuàng)造力。

通過全面預算管理體系包含的費用預算控制，可以加強對企業(yè)各項成本費用支出的控制，尤其是費用中心的開支控制。能有效降低企業(yè)的經營成本，增收節(jié)支，實現企業(yè)的經營目標。

二、企業(yè)在預算管理中存在的問題

（一）經營者對全面預算的認識存在偏差

有些管理者把全面預算當成是財務部門一個部門的工作，其他部門只是負責提供數據。其實，全面預算是企業(yè)為實現戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標而采取的一種重要手段，是企業(yè)擁有的各種資源在內部的分配使用情況。全面預算需要高層決策，不是一個部門或者某個人就可以完成。在預算編制過程中，需要企業(yè)全體部門和員工參與，尤其是上層領導的重視，因為預算編制完成后由高層領導進行批準執(zhí)行的。財務部門是主要編制預算的一個最主要部門，但它也是企業(yè)其中的一個內勤部門。真正的數據來源是把經營目標分解，這需要執(zhí)行具體工作的人員都全員參與其中。

（二）預算編制流于形式，強調財務報表方面的數據，未重視預算的管理功能

目前很多企業(yè)存在為了編制預算而編制的思想，忽略了全面預算的管理職能。沒有將預算管理制度納入企業(yè)的內部管理制度規(guī)范中，導致預算管理游離于企業(yè)內部控制體系之外。沒有執(zhí)行預算或執(zhí)行隨意性太大，無法發(fā)揮預算的管理職能。且將編制重點放在財務數字上，導致編制的預算展示出來的僅僅是數字和表格，沒有涉及企業(yè)的其他管理方面內容。

（三）編制全面預算的人員專業(yè)能力不足

由于全面預算是站在企業(yè)戰(zhàn)略層次上編制的，要求對企業(yè)的經營戰(zhàn)略和管理理念充分理解，因此對編制人員要求較高。但目前有些企業(yè)對全面預算理解不到位，認為全面預算工作是稍有財務基礎的人就能勝任；不了解全面預算的編制需要不同技能要求，缺乏全面預算的人員培養(yǎng)，導致企業(yè)全面預算管理人員素質低下，編制出的預算與企業(yè)實際情況不相符。

（四）未對預算的執(zhí)行差異進行分析

預算簡單來說就是為實現企業(yè)目標預先做好計劃，是依據目前所處的環(huán)境和條件做出的計劃和打算。實際執(zhí)行結果不一定與預算相符。沒有對造成執(zhí)行結果與預算之間差異產生的原因進行分析，無法對執(zhí)行與預算之間的差異進行定性，究竟對企業(yè)是有利還是不利。無法解決造成差異產生的問題，使存在不利于企業(yè)的問題得不到解決和改正，有可能造成資源的浪費。不能發(fā)揮預算的管理作用。

（五）沒有將預算執(zhí)行結果與業(yè)績考核掛鉤

沒有將預算的執(zhí)行情況納入到部門和人員的績效考核之中。業(yè)績評價、薪酬獎懲、晉升等涉及切身利益的考核依據與員工的工作沒有直接關系，因此無法提高員工工作積極性；無法激勵員工主動性和創(chuàng)造性，不能發(fā)揮全面預算的促進和監(jiān)督作用。

三、解決方法

（一）樹立正確的全面預算管理理念

首先在企業(yè)管理層的層面上樹立全面預算是涉及到企業(yè)方方面面，必須全員參與才能編制好預算的觀念。其次應建立健全合理的全面預算管理的組織體系，上下聯(lián)動起來通力合作，才能實現企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標。全面預算不但包括了業(yè)務預算還包括財務預算；其中業(yè)務預算涵蓋了銷售預算和生產預算等，因此全面預算的編制不是一個財務部門就能完成的工作，而需要企業(yè)所有部門齊心協(xié)力合作才能完成。因此，只有企業(yè)上層領導重視，全體人員參與和遵循，才能編制出符合企業(yè)自身發(fā)展特點的預算，編制出具有指導意義而且能實現企業(yè)目標的預算。

企業(yè)在編制預算管理之前，應該開展市場調查并結合企業(yè)自身擁有的資源和條件進行分析，在此基礎上編制中長期的預算。同時企業(yè)編制各期的預算必須銜接起來，避免出現前后不一致或者差異較大的情況，從而讓日常的預算管理成為企業(yè)生產經營過程中發(fā)揮其促進和監(jiān)督作用。設立全面預算工作的領導組織，在組織架構上體現出來。可以根據企業(yè)自身的規(guī)模和特點，設置不同的預算管理體系。

（二）加強全面預算的執(zhí)行與控制

全面預算自身是不會自動執(zhí)行完成的，其是一個預計要達到的目標，僅僅是書面的計劃書而已。因此預算編制完成后，需要人員真正按照預算進行落實執(zhí)行，這樣才能知道是否完成預算目標。預算一旦正式確定，就不得隨意更改。把各項預算指標下達后應盡可能細化到每個執(zhí)行部門甚至是具體到每個關鍵的管理人員。endprint

強調預算執(zhí)行的剛性并不表示預算不能修改。當外部條件和環(huán)境發(fā)生變化與企業(yè)編制預算時的情況嚴重不相符時，應及時啟動修改預算程序，避免出現僵化執(zhí)行預算。

企業(yè)應建立健全內部控制制度。在預算執(zhí)行過程中也需有嚴格的授權審批。明確企業(yè)各部門、各相關人員審批的權限，企業(yè)在實際經營活動中的業(yè)務，在預算管理范圍內可以采用簡化的審批控制，避免出現由于審批流程過長造成工作低效率的現象。對于超預算的審批，執(zhí)行額外審批流程，避免越權審批、違規(guī)審批、重復審批的現象出現。

（三）提高編制預算人員素質

企業(yè)需要通過專業(yè)人才來建設自己的全面預算管理人才隊伍。可根據企業(yè)自身的特點和實際情況對本單位的預算管理人員進行針對性的培訓。完善培訓機制，通過短期培訓或中長期培訓途徑，提高員工綜合素質。組織多渠道，多層次的培訓，使他們能達到要求的技能水平。

（四）進行預算差異分析

對預算的實際執(zhí)行結果與預算目標之間差異及時進行分析，一般在事中或預算期末結束時進行。對于產生的差異應根據不同情況分別采用各種分析方法，確定產生差異的原因。因為編制預算是在過去的基礎上根據預計會出現的各項風險后結合企業(yè)預計達到的目的進行編制的，因此對于執(zhí)行過程中的差異分析必須根據企業(yè)實際經營環(huán)境和條件的變化進行，對較大的差異找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。預算完成后進行的差異分析，總結整個預算工作的完成結果，為考核部門和員工的業(yè)績評價提供有效基礎。形成的差異分為有利差異和不利差異，對于有利差異應繼續(xù)進行保持，針對不利差異形成的原因及時跟進，找出解決方法，降低不利差異或轉化為有利差異，從而提高企業(yè)的經濟效益。

（五）將預算執(zhí)行結果與員工業(yè)績評價結合

企業(yè)管理層應對預算的執(zhí)行情況進行考核和評價，進一步加強和完善企業(yè)的內部控制制度建設，為建立企業(yè)員工的激勵機制提供科學可靠的依據。一方面預算的考評可以約束員工，使員工自覺地執(zhí)行預算工作，另一方面通過績效評價，給予合理獎懲，激發(fā)員工工作積極性和主動性，充分發(fā)揮潛能的作用，從而提高企業(yè)整體的生產效率和效益。評價時應考慮實際的經營環(huán)境及條件進行才能發(fā)揮預算的監(jiān)督作用。

總而言之，編制全面預算管理已成為企業(yè)日常經營管理中的重要部分，強化預算管理制度的執(zhí)行對于提高企業(yè)管理水平、提高企業(yè)經營效益來說都具有十分積極的作用，可以促使企業(yè)走向科學化、標準化管理，真正提高企業(yè)管理水平。

參考文獻：

[1 ]高濤.企業(yè)預算管理中存在問題與對策探討[J].中國總會計師，2017（01）.

[2]潘曉敏.加強預算管理的對策[J].會計審計，2016（36）.

（作者單位：廣東省惠州市鑫明稅務師事務所有限責任公司）endprint