淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及其防范對策

摘 要：我國很多行業(yè)起步較晚，發(fā)展水平較低，競爭力不強(qiáng)，一些企業(yè)在財務(wù)利益最大化的驅(qū)動下，利用稅收政策開展納稅籌劃。為降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險，文章在分析納稅籌劃風(fēng)險形式的基礎(chǔ)上，提出防范對策，以期為企業(yè)納稅籌劃工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險防范

由于納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣，籌劃過程中的風(fēng)險也就越來越大。因此正確認(rèn)識納稅籌劃風(fēng)險類型，預(yù)防和降低籌劃風(fēng)險的發(fā)生，已成為軟件企業(yè)財務(wù)工作的一項重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)代企業(yè)的基本特征

以軟件企業(yè)為例分析現(xiàn)代企業(yè)的基本特征，軟件企業(yè)屬于技術(shù)密集型的企業(yè)，其關(guān)鍵是技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)。從一些軟件企業(yè)的數(shù)據(jù)來看，具有投入大、回報高、風(fēng)險大等特征，在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比例有較大的差異。

以ABC軟件有限公司為例，該公司是一家從事智慧醫(yī)療軟件開發(fā)、銷售和技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)軟件企業(yè)。從2013年至2015年的資金投入來看（圖1所示），公司在科研投入與人才引進(jìn)有大量的資金投入，而在固定資產(chǎn)方面投入較少。

1.投入和風(fēng)險并存

軟件企業(yè)之間相互競爭的制高點是技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力，軟件具有周期短的特性，這都要求軟件企業(yè)不斷的引進(jìn)技術(shù)，高薪聘請專家等方式不斷更新和提升企業(yè)核心技術(shù)水平，以保證其在軟件行業(yè)中的地位。然而引進(jìn)技術(shù)、高新聘請專家、引進(jìn)人才等方式會直接導(dǎo)致軟件企業(yè)研發(fā)投入成本極高。假如研發(fā)項目研制成功，在保護(hù)軟件企業(yè)自主知識產(chǎn)權(quán)同時給企業(yè)帶來巨大利益。隨之，軟件企業(yè)就能夠迅速占領(lǐng)市場份，獲得快速發(fā)展；假如研發(fā)項目研制失敗，在稅收方面不能享受“加計扣除”政策，其研發(fā)投資只能計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致利潤降低，甚至出現(xiàn)巨大虧損，這就是軟件企業(yè)的高投入高風(fēng)險。

2.創(chuàng)新和回報并存

目前多數(shù)軟件企業(yè)規(guī)模不大，資金實力不雄厚，對于研發(fā)項目的投入相對小。由于軟件產(chǎn)品涵蓋范圍廣、創(chuàng)新性極強(qiáng)，所以只要軟件企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品有創(chuàng)新，一般就能夠彌補(bǔ)當(dāng)前市場的空缺，并在短時間能獲得巨大收益，獲得快速發(fā)展，這就是其高回報的特性。

從ABC軟件公司開發(fā)的醫(yī)院信息系統(tǒng)v6.0軟件產(chǎn)品所產(chǎn)生的收益來看（圖2所示），體現(xiàn)了高回報的特性。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險形式

以軟件企業(yè)為例，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的形式主要有以下幾種：

1.經(jīng)營風(fēng)險

納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險針對的是軟件企業(yè)本身。因為軟件企業(yè)納稅籌劃還需對經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)期獲取的收益進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測。在實際經(jīng)營中，經(jīng)營不善、市場變化、技術(shù)變化等因素引起的風(fēng)險會造成其經(jīng)營活動發(fā)生變化。對于有些業(yè)務(wù)的變化，會直接影響納稅籌劃工作的意義。原先制定的納稅籌劃方案就極有可能因經(jīng)營效益達(dá)不到預(yù)期而喪失其效用，企業(yè)反而需要承擔(dān)其為符合稅收優(yōu)惠政策條件而申請相關(guān)資質(zhì)的費用。

ABC公司在2014年研發(fā)的軟件產(chǎn)品--基于物聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)V6.0，當(dāng)時只是針對腫瘤醫(yī)院、兒童醫(yī)院、中西結(jié)合醫(yī)院等三甲醫(yī)院而研發(fā)的軟件產(chǎn)品。但隨著移動醫(yī)療的興起，各家醫(yī)院便于患者就診均采用移動醫(yī)療軟件，而公司研發(fā)的產(chǎn)品是傳統(tǒng)模式，不受各大醫(yī)院青睞，產(chǎn)品因醫(yī)療軟件市場的發(fā)展而慘遭淘汰。為享受“軟件產(chǎn)品即征即退”政策申請的著作權(quán)、軟件檢測報告、商標(biāo)等相關(guān)資質(zhì)的費用也只能計入當(dāng)期損益，增加了企業(yè)的管理費用。

2.政策風(fēng)險

稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃工作的依據(jù)，其自身所擁有的優(yōu)勢是納稅籌劃工作的前提。但稅收政策的多變性又會導(dǎo)致軟件企業(yè)納稅籌劃方案達(dá)不到預(yù)期收益或者超出預(yù)期收益，給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險。

2012年國家開始推行“營改增”制度改革，ABC公司對此次變化未及時調(diào)整納稅籌劃方案，在2012年11月份收到某腫瘤醫(yī)院的2013年技術(shù)維護(hù)費，金額為80萬元，該筆業(yè)務(wù)取得了一筆維護(hù)費的進(jìn)項發(fā)票，金額為30萬元。當(dāng)時該筆業(yè)務(wù)涉稅記錄是：開具營業(yè)稅發(fā)票，稅率為5%，需繳納營業(yè)稅為38095.24元。然而由于政策變化，技術(shù)維護(hù)費屬于增值稅范疇，增值稅可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)繳納增值稅為：（800000-300000）/1.06×0.06=28301.89元。從計算過程可看出，公司增值稅稅負(fù)下降；但在企業(yè)所得稅方面有差異，就是取得進(jìn)項發(fā)票稅金的差異金額為2547.17元。綜合比較企業(yè)所得稅多繳：38095.24-28301.89-2547.17=7246.18元，政策風(fēng)險引起的企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加。

3.操作風(fēng)險

軟件企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的操作會臨界于稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣，而立法體系層次多、立法技術(shù)錯綜復(fù)雜是我國稅法的現(xiàn)狀，往往會有不可避免的模糊、沖突的地方，這就造成納稅籌劃的操作風(fēng)險。軟件企業(yè)的納稅籌劃人員對于整體納稅籌劃方案也起到至關(guān)的作用，因為其對于納稅籌劃方案的理解會直接影響籌劃工作的實施。一個合格的納稅籌劃人員需要對稅收優(yōu)惠政策的整體性有全面的把控，才能夠促成納稅籌劃方案成功進(jìn)行。往往大多數(shù)軟件企業(yè)的籌劃人員對于稅收優(yōu)惠政策掌握程度不高，加大納稅籌劃工作的操作風(fēng)險。

4.違法風(fēng)險

軟件企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，對于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面往往會偏向納稅收益的方向去操作，而國家稅務(wù)部門則對納稅籌劃方案的合法性、合理性、條件性等方面去監(jiān)管軟件企業(yè)是否符合政策條件從而依法享受政策。在實際操作中，由于軟件企業(yè)的籌劃人員對納稅籌劃有著過高的期望值，甚至混淆逃稅、漏稅、欠稅的概念，直接觸動國家稅務(wù)部門的監(jiān)管，給企業(yè)帶來違法的風(fēng)險。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范

以軟件企業(yè)為例，分析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施，主要有以下幾點：

1.建立有效的軟件企業(yè)風(fēng)險預(yù)警體系

納稅籌劃風(fēng)險的主觀性，決定了軟件企業(yè)在實際經(jīng)營中，需要加強(qiáng)內(nèi)部流程控制，建立有效的風(fēng)險預(yù)警體系，實現(xiàn)風(fēng)險的有效規(guī)避。風(fēng)險控制預(yù)警體系具體要求如下：endprint

（1）管理制度化。主要針對于經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的管理，包括預(yù)算管理、采購管理、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是有效規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的保證。

（2）內(nèi)控制度化。通過對軟件企業(yè)日常經(jīng)活動中涉稅業(yè)務(wù)的計劃、審核、分析和評價，使得軟件企業(yè)納稅活動處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，是規(guī)避軟件企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的重要保證。

（3）風(fēng)險預(yù)警制度化。主要是對稅收表現(xiàn)整合分析，例如企業(yè)所得稅申報綜合分析可以分析取得基本指標(biāo)：包括軟件企業(yè)的收入、成本、費用、應(yīng)按時所得額的變動率、利潤率、期間費用率、所得稅稅收貢獻(xiàn)率以及各比率之間的彈性系數(shù)與行業(yè)均值比較，與上期數(shù)據(jù)比較，通過偏離度來初步判斷涉稅風(fēng)險的大小。

2.密切關(guān)注稅收形勢的變化

國家相關(guān)部門對現(xiàn)有的稅收法律規(guī)制度不斷地進(jìn)行修訂和完善。企業(yè)籌劃人員需及時了解和掌握國家稅收政策的動態(tài)，避免政策風(fēng)險的發(fā)生，合理開展納稅籌劃工作。

例如，ABC公司在所得稅的匯算清繳時，辦稅人員針對企業(yè)的研發(fā)項目“加計扣除”政策的新文件（財稅[2015]119號）文件的第一條第一款與舊政策（國稅發(fā)【2008】116號）進(jìn)行相比，發(fā)現(xiàn)新政策將加計扣除的研發(fā)費用范圍的變成7項，而舊政策是8項，假設(shè)不更新政策，企業(yè)按照舊政策多享受研發(fā)費用稅前扣除，少計算應(yīng)納稅所得額，若被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，不但需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，還會被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)列入黑名單，影響企業(yè)聲譽。

3.注意合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系

軟件企業(yè)在實行納稅籌劃方案時，要考慮其經(jīng)營狀況、發(fā)展戰(zhàn)略及投資情況，因為這都會與納稅籌劃方案有直接的聯(lián)系；同時在實際操作中權(quán)衡企業(yè)實際經(jīng)營問題與節(jié)稅整體利益的問題，遵從成本收益原則，考慮其機(jī)會成本。

例如，ABC公司在開創(chuàng)初期，為了獲得醫(yī)療軟件的市場份額，與醫(yī)院合作采取先使用產(chǎn)品后付款的方式，雖銷售額大幅度上升，同時也墊付了很大一筆稅金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率下降，阻礙了企業(yè)投資和研發(fā)工作的開展，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。針對這種現(xiàn)象，自2016年1月1日起，營銷部門采取新的付款方式，合同簽訂時約定預(yù)付款，進(jìn)度款，尾款的方式；支付給買方的傭金也采取實際收到貨款為依據(jù)，促使銷售人員重視客戶的信用等級；向應(yīng)收款單位采取獎勵促銷，在規(guī)定時間內(nèi)回款達(dá)到相應(yīng)的程度獲得相應(yīng)的獎勵，這些措施有效避免了墊付稅金的情況，提高了資金周轉(zhuǎn)率。

4.營造和諧的稅企關(guān)系

國家稅務(wù)部門對于納稅籌劃方案的可行性及合法性都有監(jiān)管權(quán)力，并且對于稅種的選擇和征收方式都有比較透徹的理解。營造和諧的稅企關(guān)系，不但能夠幫助納稅籌劃人員更好的掌握稅收政策的運用，還能在軟件企業(yè)面臨實際問題時提供一定的幫助。積極配合國地稅部門組織的學(xué)習(xí)活動，能幫助財務(wù)、籌劃人員獲得更多更新的財稅政策信息，利于納稅籌劃工作的開展，規(guī)避納稅籌劃的政策風(fēng)險。

5.提高籌劃人員的素質(zhì)和能力

俗話說“對癥下藥，藥到病除”，軟件企業(yè)要從根本上規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，這就要加強(qiáng)籌劃人員的專業(yè)技能和綜合籌劃能力培養(yǎng)。

ABC公司從2016年開始，與大成方略納稅人俱樂部簽訂協(xié)議，定期為企業(yè)財務(wù)人員就各項政策、實務(wù)操作、風(fēng)險控制等方面進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。財務(wù)人員通過學(xué)習(xí)，掌握了更多財稅知識、運用技巧，結(jié)合企業(yè)實際情況，優(yōu)化納稅籌劃方案。具體操作有：慎用風(fēng)險較大的納稅籌劃方案，采取預(yù)估風(fēng)險的損失，多方面考察風(fēng)險的控制；優(yōu)先選擇風(fēng)險小的納稅籌劃方案，靈活運作各種稅收優(yōu)惠政策；與其他單位簽訂合同，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。高薪聘請具備先進(jìn)理念和豐富知識的財務(wù)總監(jiān)，讓其對財務(wù)人員的專業(yè)知識和道德修養(yǎng)等方面進(jìn)行考評，提升納稅籌劃能力。

總之，納稅籌劃是企業(yè)對自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，但在籌劃過程中會面臨較多不確定因素，為此，軟件企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)在日常經(jīng)營、理財過程中貫穿納稅籌劃理念，權(quán)衡稅收成本，根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為以獲得更大的利益；同時要正視風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效措施，從而預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

陳新華.國有企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險與對策[J].經(jīng)營者，2015（11）：324.

作者簡介：徐玉（1972- ），女，江蘇武進(jìn)人，副教授，常州開放大學(xué)教師，研究方向：財務(wù)與會計核算endprint