淺析谷歌避稅問題及對我國帶來的啟示

在數(shù)字經(jīng)濟的大時代背景下，伴隨經(jīng)濟全球化進程的加快，跨國公司使用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的避稅行為和各國政府稅務(wù)機關(guān)反避稅的對抗局面已經(jīng)愈演愈烈。雖然從法律角度來說，避稅行為并不違法，但依法納稅仍是每個納稅主體應(yīng)盡的義務(wù)。據(jù)報道，2017年7月，巴黎行政法院判決谷歌公司在法國避稅案中勝訴，無需向法國稅務(wù)機關(guān)繳納巨額稅款的新聞，又將谷歌的避稅行為推向風(fēng)口浪尖，同時也引發(fā)公眾對避稅行為的思考。本文在閱讀和歸納相關(guān)有關(guān)避稅文獻的基礎(chǔ)上，采用案例分析法，以谷歌公司避稅行為為例，分析谷歌進行國際避稅采取的手段及政府稅務(wù)機關(guān)反避稅對策，進而提出對我國避稅與反避稅問題帶來的啟示。

一、引言

任何企業(yè)的最終目的是最大程度地獲取利潤，跨國公司也不外如此。近年來，跨國公司恰恰利用了避稅行為并不違法這一點，使用各式各樣的避稅方法來盡可能降低自己的稅負，提升自己的盈利空間。最常見的避稅方法主要包括利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移、利用避稅地避稅、采取資本弱化方式及濫用國際稅收協(xié)定等，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，避稅方式也更加多元化和隱蔽化。本文主要研究谷歌公司的避稅方式和政府稅務(wù)機構(gòu)的反避稅對策，并提出一些對我國現(xiàn)階段面臨的避稅與反避稅問題的思考與啟示。

二、谷歌避稅問題的研究背景

作為全球性知名的跨國公司龍頭企業(yè)之一，谷歌在全球諸多國家和地區(qū)都設(shè)有自己的管理機構(gòu)和分公司。在2017年7月，法國稅務(wù)部門向巴黎法院指控谷歌利用稅務(wù)漏洞，逃避了本應(yīng)繳納的11.2億歐元（約13億美元）稅款。法國政府認為，谷歌從法國獲得巨額收入，但谷歌僅繳納了最低額的公司稅。谷歌為了避交法國公司稅，將在法國的收益轉(zhuǎn)入愛爾蘭。而最終結(jié)果卻是谷歌贏得了這場官司。《The Times》（英國泰晤士報）曾在2009年報道，谷歌公司上年度從英國獲得的16億英鎊的廣告利潤，但并未繳納稅款（約4.5億）。在2009年11月，在土耳其也發(fā)生過類似的情況，當(dāng)時土耳其稅務(wù)機關(guān)向谷歌開出了7100萬土耳其里拉（約合4700萬美元）的罰單，極力聲討谷歌的避稅行為。

三、文獻綜述

楊斌（2003）提出Dn1oiNeh6WJuxGHEeaDX1A==轉(zhuǎn)移定價基本的策略之一是基于各國稅收背景存在很大差異以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中可以人為地制定特許權(quán)使用費的原則，來調(diào)高稅率較低地區(qū)的企業(yè)的賬面利潤，同時降低稅率較高地區(qū)企業(yè)的賬面利潤。王章永（2013）提出母子公司之間的相關(guān)性是跨國公司的一個明顯的特征，具有較強靈活性和主動性，使一些跨國公司實施避稅變得更加容易。張悅（2016）提出國際避稅的種類可分為以下幾種：第一種通常被稱為避稅天堂，是指完全不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國際和地區(qū)。典型的有巴哈馬和百慕大。第二種是征收某些所得稅且不征收一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。如利比里亞和愛爾蘭，納稅人能有針對性地選擇這些地區(qū)進行避稅。張易菲（2017）提出無形資產(chǎn)的獨特性賦予它不同與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價的特點，并且越來越多的跨國公司利用無形資產(chǎn)價值難以定量性與有形資產(chǎn)的不可拆分性來規(guī)避稅收。

四、谷歌公司的避稅手段

作為有著全球最大搜索引擎的科技巨頭，谷歌公司無疑每年擁有巨額收入入賬，而巨額收入的背后必然意味著要繳納一筆不小的稅金。根據(jù)美國稅法規(guī)定，美國公司的海外利潤應(yīng)繳納25%-35%的稅，而相關(guān)數(shù)據(jù)表明，谷歌每年支付的稅率僅為2.4%。而谷歌是通過什么方式來實現(xiàn)如此低的稅率呢？

一方面，谷歌正是利用避稅地的存在來進行價格轉(zhuǎn)移從而使稅負大幅降低。谷歌注冊不同的離岸公司作為子公司，在稅率高的地區(qū)集中支出，而收入集中在稅率極低的“避稅天堂”百慕大。另一方面，因無形資產(chǎn)具有非實體性、價值不可比性和收益不確定性等特殊性質(zhì)，如果利用無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的方式進行避稅，則更具隱蔽性，不易被稅務(wù)機構(gòu)察覺。谷歌巧妙地利用了這一特性，出售知識產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，有效實現(xiàn)了避稅。

在這一過程中，谷歌采取的是“雙層愛爾蘭漢堡”和“荷蘭三明治”模式，即“谷歌愛爾蘭控股公司—荷蘭—谷歌愛爾蘭公司”模式。首先，谷歌愛爾蘭控股公司是谷歌位于百慕大的一家具有控股性質(zhì)的子公司，負責(zé)買進谷歌在美國開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)和在歐洲、非洲和中東地區(qū)的特許權(quán)，然后再轉(zhuǎn)讓給谷歌愛爾蘭公司，從中收取的是知識產(chǎn)權(quán)授權(quán)費，巧妙地規(guī)避愛爾蘭地區(qū)的稅。谷歌愛爾蘭公司是谷歌愛爾蘭控股公司旗下設(shè)在都柏林的子公司，也是無形資產(chǎn)使用權(quán)的最終歸屬方，該公司主要向全球銷售谷歌網(wǎng)絡(luò)廣告，創(chuàng)造的利潤占公司海外總利潤的88%，最終以支付知識產(chǎn)權(quán)使用費的形式把收入轉(zhuǎn)移給百慕大的控股公司。

因為谷歌并不屬于歐盟成員國公司，不能享受愛爾蘭地區(qū)的稅收優(yōu)待，所以為避開在愛爾蘭交稅，谷歌都柏林公司便利用了荷蘭無員工的空殼公司。荷蘭公司再把約99.8%的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)到百慕大。雖然過程較為復(fù)雜周折，但是卻為谷歌提升了26%的利潤，節(jié)省了近31億美元的稅務(wù)開支。谷歌在不違反任何法律條例前提下，成功達到了避稅的目的。

五、政府稅務(wù)機關(guān)的反避稅措施

雖然谷歌在法國避稅案中獲得了勝訴，但因為其避稅行為依然引發(fā)某些國家所不滿。此前，意大利稅務(wù)部門指控，谷歌公司在2009年到2013年，避稅金額達到大約3.06億，無疑這些錢被轉(zhuǎn)移到了愛爾蘭。谷歌公司近日決定就稅收爭議達成和解，向意大利政府補繳納拖欠的稅款。歐盟2016年為打擊跨國企業(yè)避稅行為，推出了新的條例，要求年營業(yè)收入超過7.5億歐元并且在歐盟范圍內(nèi)注冊的大型跨國企業(yè)，必須每年向歐盟報告該企業(yè)當(dāng)年在歐盟各成員國的營業(yè)收入、及向其他國家的納稅情況。據(jù)悉，這一新規(guī)將從2018年開始正式生效。①

六、我國避稅與反避稅問題的現(xiàn)狀

我國自實行改革開放政策和加入世貿(mào)組織以來，不斷加強與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟交流與貿(mào)易往來，始終堅持“引進來”的戰(zhàn)略，通過稅收優(yōu)惠、給予補貼等政策來吸引外資企業(yè)投資，從而推動市場經(jīng)濟的發(fā)展。2008年出臺的《企業(yè)所得稅法》提出“兩稅合一”的概念，給予內(nèi)外資企業(yè)同等待遇，但是仍存在一些“漏洞”。比如給予外資企業(yè)兩免三減半的優(yōu)惠條件：在利潤大于零的前兩年免征企業(yè)所得稅，接下來的三年每年要向我國稅務(wù)機關(guān)繳納一半的稅。正是這些條件讓外資企業(yè)有機可乘，利用這些“特權(quán)”采取避稅。外資企業(yè)都存在著程度不同的避稅行為，特別是通過利潤轉(zhuǎn)移營造一種巨額虧損的假象。這種行為造成了GDP的虛假繁榮，降低了其數(shù)據(jù)的真實性，影響了整個社會的資源配置。外資企業(yè)往往通過實施“高進低出”價格轉(zhuǎn)移策略進行避稅，將在華子公司的利潤大量轉(zhuǎn)出，避開了本應(yīng)在我國繳納的稅款。近年來，我國也加大了反避稅的執(zhí)行力度。2014年我國稅務(wù)機關(guān)采取反避稅措施，使財政收入增長了523億元，2015年實現(xiàn)稅收增收600多億元。

七、對我國反避稅問題的啟示

1、完善相關(guān)法律法規(guī)，加大監(jiān)管與執(zhí)行力度。

雖然我國在2008年已經(jīng)出臺反避稅相關(guān)法律法規(guī)，但依舊存在很大漏洞，依然讓不少企業(yè)利用可為之的避稅方式攫取大量利潤，損害了我國市場經(jīng)濟的秩序，造成了我國財政稅收的大量流失。我國應(yīng)不斷加大對企業(yè)稅收的監(jiān)管力度，嚴厲打擊相關(guān)企業(yè)的避稅，確保稅收的質(zhì)量和數(shù)量。

2、利用BEPS大背景，加強國際稅務(wù)信息流動。

我國應(yīng)不斷落實并執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》的規(guī)章條例，加強國家間的情報信息互換，建立并完善我國的稅務(wù)信息交流機制，積極與國外的稅務(wù)機構(gòu)建立并維系稅務(wù)監(jiān)管合作體系，保證稅務(wù)信息的溝通交流順暢且及時。

3、建設(shè)高水準(zhǔn)的反避稅人才隊伍，提升人員專業(yè)素養(yǎng)

我國應(yīng)做到取其精華，棄其糟粕，不斷借鑒國外稅務(wù)機構(gòu)反避稅工作的一些先進經(jīng)驗，吸取并總結(jié)一些失敗案例的教訓(xùn)，打造一支高素質(zhì)的反避稅人才隊伍，并對這支隊伍成員進行嚴格的選拔、培訓(xùn)、把關(guān)，組成訓(xùn)練有素的稅務(wù)專家團隊，引領(lǐng)我國反避稅工作的良好發(fā)展。（作者單位為鄭州大學(xué)會計學(xué)）

注釋：

①來源：百度百科http：//baike.baidu.com/view/1306292.htm