淺談財務分析在內部控制中的應用

2014年3月，上海家化公布其被出具否定意見的內部控制審計報告，這也是2014年度上市公司公布的第一份否定意見內部控制審計報告。財務分析與內部控制關系如何？二者又如何相互影響，本文就這些問題進行闡述。

一、財務分析在內部控制中的應用

當前，財務分析在企業的內部控制和管理方面的研究還不是很充分，企業的管理層對于財務分析在內部控制方面的重要性認識也不夠。為了規避企業的運營風險，建立有效的財務分析對加強企業的內部管理與控制十分必要。我們要研究、建立有效的財務分析，為企業的內部控制提供可靠的財務資料，找出內部控制存在的問題并且督促企業健全完善內部控制，為企業經營者和決策者提供真實準確的信息，為企業的管理者指明正確的管理方向，促進企業各項生產經營活動相互合作，增加工作效率，實現企業的管理目標，確保公司健康發展。同時，完善的內部控制能夠有效的保證企業財務信息來源的真實性和可靠性，保證財務分析有真實可靠的效果。

二、財務分析和內部控制的相互作用

（一）關聯交易情況

2008年3月至2013年7月，上海家化及母公司上海家化集團的退休職工管理委員會分別持有15%-33%、10%-15%不等的滬江日化的股份。直至2013年7月，才全部退出。期間的采購和銷售金額都超過了1億元（除2008年銷售金額外），已經超過了上市公司規定的重大金額錯報的認定上限（關聯交易金額最高3000萬、銷售金額占最近一期凈資產的比例最高5%）。但未被披露，嚴重影響了財務報表的準確性和可靠性。

（二）會計差錯更正公告

上海家化發布的會計差錯更正公告顯示，2012年銷售返利和運輸費的核算問題產生的錯報對凈利潤的影響金額，相當于當期信托產品出售收入約672億元。錯報金額大大超過上市公司各項指標的重大缺陷認定標準。嚴重影響財務報表信息的合理性、時效性和正確性。財務分析結果會有很大偏差，增加了企業的運營風險和財務風險，導致內部控制設計失效。

正是由于存在以上問題，上海家化才導致了有關內部控制設計失效，最終的財務報告才會存在很多不合理之處， 所以相關人員很難從家化的財務報告得出正確的、有用的信息，這對于企業管理人員的決策也是不利的。內部控制是一個十分重要的過程，只有做好企業的內部控制工作，才能使企業避免失誤，保證企業工作順利進行。同樣的離開了財務分析，企業的經營管理也存在著不確定的因素，在無形之中就增加了企業的運營風險。財務人員應做相關風險性分析和穩健性分析的職責，充分發揮財務分析在企業中的財務管理的職能。只有二者互相貫通，相輔相成，才能真正有益于企業的可持續發展。

三、2014年度上海家化綜合能力指標分析

被出具了內部控制的否定報告后，上海家化分析錯報問題的源頭，查找出錯環節，健全內控機制，完善工作流程，對公司執行情況進行整改，及時完善企業的內部控制，削弱企業的運營風險。同時也加強公司對財務人員的專業培訓和對最新會計準則的掌握，加強對財務報告及披露流程部分的審核。調整完善內部控制之后，公司綜合能力指標如下：

從數據分析來看，公司的凈資產收益率在25%以上，說明公司的投資回報率較高，企業投入產出的水平好，收益狀況良好，資金運作情況好。公司的凈利潤率和總資產報酬率都在10%以上，表明公司的盈利狀況很樂觀，公司盈利能力強。但是公司的資產負債率在30%以上，說明公司的資金回收有困難，償債能力不是很強，償還債務方面還存在風險，這容易造成企業的融資困難的情況，公司還應持續關注這方面存在的隱性風險。

四、財務分析在內部控制應用中的思考

（一）內部控制對財務分析的要求

要求一，財務分析要研究企業的經營狀況，發現企業資金運營存在的問題，為管理者作出正確的內部控制決策提供依據；要求二，財務分析要重點突出當期的財務，抓住主要問題，重視核心因素；要求三，財務分析應在管理中發現問題，分析內控缺陷，完善內控管理。

（二）財務分析對內部控制的意義

積極發揮財務分析的輔助作用，發現企業內部控制設計方面的缺失。發揮其在加強內部監督、維護財務管理監督的職能，加強資金的管理，分析數據變化，探究企業在內部控制設計方面的缺失。公司通過財務分析與內部控制的相結合，改善企業的內部控制環境，減少不確定性因素對企業運營的影響，提高企業的綜合實力。

五、財務分析在內部控制應用中的結論

通過以上分析看出，財務分析為企業管理提供必要的依據，為進一步完善企業財務及各項的風險評估打下堅實的基礎。財務分析應用貫穿于內部控制的始終。財務分析并不是發現公司內部控制問題的唯一方式，但是它對于內部控制有著不可替代的地位，財務分析就是公司能夠正常運營的血液，為公司的正常運轉提供必須的物質。（作者單位為山東省肥城市財政局）