“營改增”對企業財務績效影響的研究

進入新世紀，隨著我國改革開放不斷發展，我國的稅收體制也發生了深刻的變化，特別是企業營業稅征收方面存在的缺陷性日漸突出，因此對現存的稅收制度進行改革是必然趨勢。“營改增”是我國稅收制度改革的一次重要的制度改革。“營改增”制度的全面實施直接決定了企業的財務管理運行情況，對企業的財務績效會產生深刻的影響，基于此本次研究在“營改增”背景分析的基礎上，就“營改增”對企業財務績效產生的影響和解決對策進行分析，希望通過本次研究對同行有一定幫助。

黨的十八大勝利召開以來，黨中央做出的全面深化改革的決定，充分發揮了市場在資源配置過程中所起到的決定性作用。稅收制度改革為充分發揮市場的主要引導作用提供了良好的發展環境?！盃I改增”是我國稅收體制改革的一項重大改革?！盃I改增”是指營業稅改增值稅。這種改革符合我國市場經濟發展的客觀規律，打破了不公平的稅負格局。在全新的歷史時期，企業要想實現更好的發展就需要學習最新的營改增稅收政策，并制定相應的工作方案，適應社會經濟的發展格局，從而促進企業更好的發展。

一、“營改增”基本內涵分析

“營改增”政策的實施可以說是國家減稅政策的主要體現，所謂的“營改增”就是將過去對服務征收營業稅，對運營產品征收增值稅的方式改變為服務和運營產品全部征收增值稅。增值稅屬于一種流轉形式的增收稅負方式，主要是指征收商品或者服務在交易和產品流轉過程中所產生的增值稅額。在我國企業內部所實行的增值稅實際上就是一種商品價格以外的稅負。增值稅是對生產經營單位銷售貨物的增值額征收的并由消費者或使用單位承擔的一種流轉稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差為增值稅稅金?！盃I改增”的本質是為了減少企業的稅負負擔，減少企業過去的營業稅的稅額，是國家稅負減負的重要體現。當期我國“營改增”政策的實施范圍不斷擴大，并在具體工作中取得了不少突出成就，但是在很多企業內部，對于“營改增”的實施缺少相應的風險防范機制，沒有充分認識到“營改增”對比企業財務績效產生的影響，并不能真正從“營改增”中取得相應的價值，有時還會對企業正常的生產經營產生嚴重影響，企業財務績效面臨巨大的市場風險。

二、“營改增”對企業財務績效產生的影響分析

“營改增”對企業財務績效的影響很大，多數情況下都是通過稅負的變化、稅率的變動和抵扣稅額等方式對企業的財務績效產生深遠影響。在多數情況下，很多企業在研究“營改增”對企業財務績效產生的影響時，都是通過企業凈資產或者企業每股的收益情況對“營改增”的影響進行分析，但是這種分析通常比較籠統，需要我們從多個方面就“營改增”對企業財務績效產生的影響進行深入分析，以便能夠采取相應的應對措施，減小或擴大這種影響。

（一）“營改增”對企業盈利的影響

對企業的財務績效進行有效評估的一項重要方法就是對企業的盈利能力進行全面分析。企業盈利能力就是企業進行投資行為能夠產生多少經濟效益，其包含了產品運營的銷售和服務兩方面的盈利能力。一家企業的盈利能力的大小直接決定了一家企業今后發展方向和運營能力。在“營改增”之前，企業的盈利能力需要將自身繳納的營業稅納入到企業的利潤計算體系中。而在實施“營改增”之后，企業內部很多涉及到“營改增”的項目不會被計算到企業營業稅體系中，這種情況就會在很大程度上減少企業稅收金額，從而對其企業的經營利益產生影響。一般情況下我們在進行企業盈利能力分析過程中都是將企業的每股收益、凈資產效益和經營資產作為衡量企業是否盈利的一項重要方式。這其中企業的每股收益涉及企業股東所持的每股真正的收益價值，作為企業的股東在從中獲取相應經濟利益的同時，還需要承擔相應的經營風險。凈資產收益是指企業在進行產品運營、銷售和投資過程中所獲得的經濟利潤的效益額度。在實施“營改增”政策之后，對營業稅征收方式進行相應的改革，將營業稅改變為增值稅，企業原來所承擔的營業稅負變成了包含價格外稅，企業的經營性稅負直接轉嫁給消費者，相應的企業稅負負擔也會相應減少。例如一家企業營業收入為1000萬元，在不對其他稅費計入征稅之前，企業的稅基就是1000萬元，而實施“營改增”之后，企業會扣除這1000萬元所交的營業稅的增值稅額，這樣企業實際需要計稅的稅基從原來的1000萬元變為1000/（1+11%），這樣就能夠顯著降低企業相應的稅負。

（二）“營改增”對企業運營能力產生的影響

“營改增”稅收政策實施之后會對企業的運營情況產生顯著的影響，運營成本也會發生相應的變化。企業在實施“營改增”以前，國家只對企業征收經營稅，也就是將企業所獲得的所有營業額納入到計稅范圍中。這種稅負方式沒有將變動成本中的燃油費、電力費用、生產設備損耗等費用進行扣除，而是將這些成本全部計算到變動的成本之中，這就顯著增加了企業的經營負擔。而實施“營改增”政策之后，企業在計算經營稅額過程中可以將運營生產所產生燃油費、電力費用、設備損耗等費用從中扣除，這樣就能夠顯著降低企業的運營負擔。此外，實施“營改增”后企業的固定成本的評價方式也發生了深刻的變化。以前在進行營業稅征收過程中，不能扣除企業在購置設備等固定資產的增值稅項目。而現在實施“營改增”后，就會將企業購買固定資產所承擔的成本從營業稅額中扣除，企業設備等固定資產不會再計入到企業的營業稅應征范圍中。這樣就會對一家企業的經營成本稅負產生顯著的影響。同時，“營改增”之后，企業經營收入產生的增值稅在納入到企業主要經營業務范圍中會將相應的銷項稅額從扣除，這樣就會顯著降低企業的主要經營業務成本，而對企業會計項目核算內容產生影響，最終影響到企業的財務績效。

（三）“營改增”對企業償還債務能力產生的影響

一個企業的債務償還能力多數是指企業流動資金的運作能力，企業在短期經營和長期發展過程中應對市場風險和償還債務的能力。企業短期的債務償還能力受到企業流動資金的顯著影響，而企業長期發展過程中債務償還能力除了受到流動資金影響之外，還會受到企業長期發展的期望值、運營利潤值、資產投資的合理性等多方面因素影響?！盃I改增”政策實施之后，企業的整體稅負負擔變小，而企業需要所繳納的稅負也會顯著降低，這樣所帶來的一個顯著影響就是企業的流動資金額度也在原來的基礎上產生不小的變動，企業的流出資金會顯著減少，這樣企業流動資金持有量增多就會提高企業的短期債務償還能力。此外，一些企業在進行固定資產投資過程，由于受到自身流動資金的限制，在進行規劃發展和業務拓展過程中會采取多種渠道進行融資，而銀行貸款是企業的首選方式。通過銀行貸款進行融資，在增加融資能力的同時還會降低企業長期債務償還能力，對企業長期發展將會產生嚴重不利影響。而實施“營改增”之后，會相應的減少對固定資產收稅額度。這樣能夠減少企業從金融機構貸款的額度和頻率，最終提升企業的長期債務償還能力，減輕企業經營負擔。

（四）“營改增”對企業今后發展產生的影響

保證企業能夠可持續發展和連續運營是每一個企業的最終的發展目標。“營改增”的實施對企業今后發展會產生深遠的影響?！盃I改增”政策實施之后，在對企業固定資產抵扣額度上會出產生一定的積極作用，這樣會顯著降低固定資產的投入負擔，相應的企業會有更多的資金投入到先進設備、先進技術的購置上。這樣在提升企業技術能力的前提下，還能夠進一步提升企業的運營效率，保證企業能夠有一個積極向上的發展事態，促進企業實現可持續發展。此外，“營改增”實施之后還會對企業的短期發展帶來最直接最顯著的效應。在受到抵扣相應稅額額度的影響下，企業的投資規模會進一步得到擴大，大型機械設備、先進生產工藝和企業員工的經濟利益也會顯著提升，這樣能能夠進一步帶動企業的生產和運營，直接影響到企業的發展和進步。這種持續的促進作用最終會影響到企業的長期的目標規劃，最終帶動企業不斷發展和進步。

三、企業應對“營改增”財務措施

（一）企業應對“營改增”經營管理措施

“營改增”實施之后會顯著影響到企業的財務結構，“營改增”實施之前涉及到銷售不動產、提高勞務和轉讓無形資產的稅務繳納營業稅，“營改增”實施之后上述稅負都計入增值稅中。面對這種影響，就需要及時轉變經營管理措施。首先，重新選擇供應商。企業應該對現有的供應商和潛在供應商進行全面的梳理，認真分析這些供應商是否能夠開具增值稅專用發票，影響企業所選擇的供應商的規模直接決定了企業稅額抵扣的額度。如果選擇規模較小的供應商，一般抵扣額度不會超過3%，如果是規模較大供應商，就能夠實現較大額度的抵扣，因此，企業在選擇和供應商合作之前，一般納稅人是最好的選擇。這樣可以實現稅抵扣的最大化，提高企業生產經營能力和市場競爭能力；其次，通過采用外包服務加大進項稅額抵扣力度。對于大型國有企業來說，為了最大程度增加進項稅額抵扣力度，可以通過分離或者分散經營管理的模式，對企業生產的各個環節和企業產品進行科學分散經營，這樣可以實現稅額抵扣鏈條的延伸，提高企業進項稅額抵扣額度。此外，對于一些企業可以采用將企業內部職能部門如人事、財務、后勤等工作實現外包，這樣一方面在降低企業內部管理成本和人工成本的同時，另一方面還可以很好的進行進項稅抵扣，降低企業的稅負能力；最后，制定完善的定價體制?！盃I改增”政策實施之后，一些企業的稅負負擔不降反升。因此，為了減少“營改增”對企業帶來的不利影響，企業可以進一步完善相應的定價機制環節自身所增加的成本負擔。企業可以通過定價結構的改變，將稅負變嫁給其他途徑。對于處于下游的企業來說，可以通過抵扣進項稅，雙方的采購成本都可以顯著下降，能夠實現互利共贏。如果上游企業通過提高價格來降低自身的稅負，而下游企業的可以抵扣的進項稅額額度也會變大，這樣成本負擔沒有出現增加，這就給下游企業重新定價的機會，從而能夠形成一個動態度平衡的價格機制。

（二）企業應對“營改增”的財務管理方面的措施

“營改增”實施之后對企業財務產生的影響最為嚴重，其主要原因在于“營改增”實施之前營業稅無論是在入賬方法還是計算方面都比較復雜，企業需要繳納的稅金變成了進項和銷項稅額，在計算過程中需要采用全新的計算方式，因此企業必須對財務管理方面進行適當調整。首先，強化“營改增”內容培訓。增值稅和營業稅計稅依據和處理方式各不相同，這就需要企業的財務部門、管理部門和采購部門的各個成員之間相互配合才能完成。因此，企業應該重視對企業管理部門、財務部門和采購部門的業務培訓，使員工能夠對“營改增”政策內容，相關稅收制度變化進行全面了解和掌握，認識到“營改增”后對企業財務績效產生的影響。通過培訓新法規政策、新知識提高員工法律法規水平，掌握“營改增”背景下的業務工作流程和相關票據的處理方法，從而保證能夠更加科學合理的進行稅務的申報，通過科學的稅務籌劃降低企業的稅負負擔，提高企業的財務績效效率；其次，完善企業財務管理水平。企業財務人員的財務水平直接決定著企業的財務管理質量。因此，企業應該結合自身發展實際，加強對財務人員隊伍建設，切實提升工作隊伍的專業能力，保證嚴格按照國家法規和政策對票據進行規范管理和應用。增值稅發票涉及到企業產品生產、經營的各個環節，其能夠保持稅負的可持續性，因此，就要求企業的財務人員科學合理的應用增值稅發票，降低企業稅負負擔，合理規避稅負風險；應用科學手段強化監督管理。

四、結語

“營改增”究竟能給企業帶來多大的效益？企業是否能夠真正享受到“營改增”帶來的實惠？這些一直都是國家和企業備受關注的問題。通過對試點企業“營改增“政策的執行情況，了解營改增是否能夠促進企業的發展？從該角度出發對“營改增”政策的研究具有重要的意義，并且能夠提供一些借鑒經驗，使得“營改增”在全國范圍的實施能夠順利的進行。企業作為“營改增”的受益者必然會在第一時間做出回應。我們只有了解“營改增”對企業產生的影響以及如何產生影響的，才能為即將進行“營改增”的企業提供有效的應對措施?？傊瑢嵤盃I改增”之后對企業的財務績效會產生很多方面的影響，很多企業由于自身缺乏相應的應對措施，在短期內會出現賦稅負擔，面對這些稅負負擔需要企業認清“營改增”背景下自身發展中容易出現的風險，通過不斷實踐適應“營改增”對企業財務績效產生的影響。（作者單位為神華銷售集團西北能源貿易有限公司）