淺談中小型會計師事務所的風險導向審計

在審計領域的發展過程中，風險導向審計已成為審計領域的一種趨勢。所謂風險導向審計是基于審計風險模型的注冊會計師審計。本文在我國會計事務所實踐發展的基礎上，借鑒現有的風險導向審計理論，通過結合理論與實踐相結合的方法，對中小會計師事務所風險導向審計進行了分析和探討。針對系統指導策略和對整個審計過程中重大錯報風險的評估，其核心思想可以概括為：財務報告審計風險源中重大錯報風險和錯報風險主要來自于整個企業的管理風險和舞弊風險。

隨著社會經濟的持續快速發展，在中國社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，以及風險因素越來越復雜。市場競爭環境日益加劇，現代風險導向審計方法應運而生。中小會計師事務所的審計工作，只有不斷提高審計質量和審計水平，增強能力和風險識別和控制，為了確保中國的注冊會計師行業的整體水平，促進中國的經濟和社會發展的穩定發展，對相關人員應充分重視。

一、審計風險

審計風險是指注冊會計師在財務報表中不正確審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報和檢查風險的風險。

（一）重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前有重大錯報的可能性。重大錯誤報告的風險與審計實體的風險有關，獨立于財務報表的審計。在設計審計程序以確定財務報表是否存在重大錯誤時，注冊會計師應考慮各種交易、賬戶余額和財務報表披露水平以及重大錯報風險。

重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險。固有風險是指某一特定類型的交易、賬戶的余額或與披露虛假警報有關的風險的可能性。例如，復雜的計算比簡單的計算更容易出錯；技術進步會導致產品過時。反過來，庫存往往高估了虛假陳述。的披露，或與其他的錯誤陳述一起，但不是通過內部控制的可能性來阻止和糾正。由于控制的固有局限性，一定程度的控制風險一直存在。

（二）檢查風險

檢查是否存在錯誤的風險是指報紙，單獨或與其他錯誤的陳述可能是重要的，而低水平的注冊會計師審計是可接受的。檢查的風險取決于審計程序設計的合理性和有效性。由于注冊會計師通常不檢查所有交易、賬戶余額和信息披露，因此風險不能降到零。

（三）風險導向審計的特點

風險導向審計具有顯著的特點，主要表現在以下幾個方面：

1、多元化的現代風險導向審計的審計概念。首先我們需要分析和研究內部審計單位發展戰略和外部環境，根據報表對應的預期審計目標和程序，審計實際結果與預期結果相比，一個明確的風險評估和改善財務的報表形成。

2、關注風險評估。在風險導向審計中，應將審計重點轉移到風險評估中，建立報告風險與戰略風險之間的邏輯關系，以充分滿足戰略管理的要求。審計程序應包括風險評估程序、分析測試程序、控制測試和實質性測試。

3、間接的風險評估。在審計工作中，基于對企業風險審計單位的分析，可以在財務報表的錯誤陳述中發現，從風險導向審計的角度關注企業的管理風險。

4、審計證據的內涵豐富。豐富和擴大審計證據內涵，從內到外，也使注冊會計師在財務審計工作，對外的證據來支持自己的專業判斷，結合內部和外部的優勢相關程序來獲取審計證據。

5、全面審計的概念。風險導向審計的概念是非常全面的，包括微觀賬戶，不僅來自宏觀的內部環境，也包括外部環境，管理風險和持續經營能力以及內部控制等進行了綜合分析，審計的新想法是一種基于戰略系統思維的概念。

二、中小會計師事務所內部及外部環境分析

（一）外部環境

1、中小會計師事務所的內部控制不健全。

中國的《獨立審計準則第九號——內部控制與內部控制的“審計風險”》確保有效的業務活動，確保會計信息的安全性和完整性，防止、發現和糾正錯誤和舞弊，保證政策和程序的真實、合法和完整的會計數據集和執行。可見，嚴格的企業內部控制對于保證企業會計信息的可靠性起著重要的作用。

2、中小會計師事務所審計報告有效需求不足。

由于所有權與經營權分離的中小企業，在中國大多數中小企業審計管理只是為了滿足國有資產監督管理的要求，但不接受國有資產監督管理部門有效需求的審計報告。因此，審計人員將根據審計工作草案的最低要求填寫，自然不會產生風險導向審計模式的實際需要。

3、不完善的審計風險和中小會計師事務所的法律制度。

在審計發展的歷史過程中，改變審計模式的發展和外部環境的變化，從根本上說，每一步的目的都是提高審計效率，降低審計風險，不斷促進現代審計的法律體系的完善。財務報告審計主要是符合國資委的要求，沒有實質性要求。大型集團公司或上市企業審計人員希望能夠提供高質量的審計報告，因為任何報告信息失真造成投資者的決策，審計師必須承擔相應的法律責任，蒙受巨大損失。隨著審計期望差距的增大、審計風險的增加、訴訟風險的增加和審計成本的增加，審計界正在尋求新的審計模式以降低審計風險。

4、審計成本相對較高。

在現代風險導向審計的早期階段，注冊會計師審計的擴張必然會導致審計時間和成本的增加。風險存在于每一個審計步驟中，因此一旦審計過程中出現問題，就需要對計劃中的審計過程進行設計和評估，這需要大量審計成本。然而，在會計市場的激烈競爭中，一定程度上制約了現代風險導向審計的實施。

（二）內部環境

1、中小型會計師事務所存在經濟壓力。

大企業和中小企業都面臨著同樣的困境，風險導向審計要求審計人員專業素質更高，這使得風險導向審計在中國實施不普遍，。另一方面，近年來，中小企業與日俱增，競爭激烈，市場需求不足，企業可以以較低的價格吸引企業的生存；另一方面，風險導向審計的運用，首先要求審計人員對被審計單位有一個全面的了解，實施評估程序，確定重要性水平，了解與財務報表相關的重要審計風險。為了進一步規劃和實施審計程序，擴大注冊會計師的關注范圍，審計范圍的不斷擴大必然導致工作時間和審計成本的增加。

2、中小會計師事務所審計人員素質有待提高。

風險導向審計的主要目的是發現重大舞弊行為。這要求審計人員在整個過程中保持專業的懷疑態度，并進行高風險的分析和專業判斷。在進一步的審計程序中，審計人員要有豐富的知識和行業的職業經驗予以審核、戰略和經營風險分析，測試程序的實質性測試階段分析要求審計人員審計根據單位的具體情況，發現了數據之間的內在聯系，建立了審計模型，實現了個性化審計程序。

三、在中小型會計師事務所在中國的風險導向審計的有效實施政策

（一）全面提高注冊會計師的業務素質。

首先，注冊會計師必須不斷更新專業知識，完善知識結構，提高專業能力和專業判斷能力，堅持職業道德，增強風險意識；第二，會計師事務所應對現代風險導向審計進行知識培訓。改變公司的會計人員單一結構，可以聘請一些法律，會計、審計、統計、計算機專業人才，優化會計隊伍結構，促進人才的多元化發展；最后，行業監管部門的新的指導方針，開展宣傳工作，積極探索新的培養高級人才的方式，使注冊會計師盡快適應風險導向審計模式。

（二）完善會計師事務所的成本效益管理，促進各行業客戶資源的共享。

網絡數據系統的建立是現代風險導向審計有效實施的迫切需要解決的問題。這有利于促進企業信用體系建設，促進政府、銀行、行業協會和會計師事務所之間的資源共享。建立完善的企業和個人信用體系，對企業的信用狀況和主要經營狀況進行評估。

（三）完善會計事務所信息系統建設，開發審計軟件。

首先，注冊會計師需要會計和審計相關的內容控制、標準信息以及各種審計案例來建立客戶數據庫，并更新，提供可靠的數據以提供足夠的風險評估；其次，由于同行業企業之間存在很大差異，因此需要對注冊會計師進行分析，以確定財務報表中數據的合理性，并考慮對行業網站的一些財務關注；最后，開發適合我國國情的重點審計軟件，提高審計效率。

四、結束語

面對當前中小會計師事務所的問題，我國應繼續完善相關法律法規體系，為中小會計師事務所的發展提供良好的平臺。同時，會計師事務所的管理過程，應根據自身的發展情況，不斷借鑒先進經驗，根據本國的法律法規制定自己的發展和規范。（作者單位為河南大學金明校區）