基于審計視角的企業財務管理

企業圍繞財務管理強化審計監督有助于財務管理活動的規范化、科學化，審計作為提升企業財務管理質量的重要手段，通過監督財務管理活動的各個環節，減少財務管理舞弊問題，提高財務管理在企業管理中的職能發揮。本文圍繞企業財務管理，從審計角度分析了財務管理審計的內容、作用，并基于審計角度提出了提高財務管理質量的建議措施。

一、基于審計視角強化財務管理的目標內容

強化企業財務管理審計目標主要是實現企業財務管理的規范化，確保資產安全，財務報告和會計信息真實完整，在提升企業財務管理效益和效率的基礎上推動企業戰略發展。在企業內部控制基本規范中，明確了企業內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督這五個基本的內部控制要素。《企業內部控制評價指引》，提出內部控制評價活動的具體實施過程可以由企業管理者授權內部審計部門或其他專門部門負責。

綜合以上框架或規范可以看出，內部控制五要素中的監督作為一個獨立的要素，主要就是通過審計的方式體現出來，同時審計又具有其他內部控制要素的相對獨立的身份，肩負對其他內部控制要素進行再控制的職責。因此，審計是內部控制的一種重要手段，審計的功能作用與企業內部控制整體框架的內容和目標是密切相關和高度一致的。內部控制的基本目的在于促進企業的有效運營；而審計在于協助管理層監督控制結構，并提醒高級管理層和董事會注意內部控制各環節的薄弱，適時提出改進建議，以求內部控制制度得以持續實施。財務管理作為內部控制的重要方面，審計對財務管理的內部控制作用也是成立的。實踐也證明，財務管理審計有利于戰略目標的順利實施；可以降低信息不對稱帶來的“財務管理松弛”現象；可以保證財務預算得到有效執行，促進組織改善財務管理內部控制及風險管理。

當前，企業財務管理實務面臨著外延過寬、內涵陳舊，以及缺乏靈活性等現實問題。在此之下，出現了從財務方法入手的改進財務、從工具整合視角著眼的超越財務這兩種全面財務管理的創新思路。企業審計部門要順應這種改革與創新，超前構想，與國際國內審計發展的一些新趨勢、新動向融合，積極創新審計模式與方法，提高企業內部控制和財務管理水平，增加企業價值，促進建設現代企業戰略目標的實現。明確財務管理審計應當具有的原則性內容，企業管理者要結合財務管理的流程和預期目標，強化財務管理審計內容設計，重點對財務管理體系和組織機構、財務報表編制環節、崗位設置、財務執行、財務調整、財務下達、財務審定以及財務考核等各個環節是否有效健全進行審計監督，并建立健全相應的財務考核和獎懲機制，對財務考核的目標進行設定、評價分析財務的過程和結果。

二、基于審計視角提升企業財務管理水平的建議措施

（一）優化財務管理環境，轉變審計理念。優化完善公司財務管理體制機制，依靠審計體現執行層生產效率和管理效果；強化預算約束，建立科學的業績評價機制，轉變各級管理層觀念；做好形勢宣傳，積極引導全體職工參與財務管理審計工作，給予職工知情權，讓職工有機會對實現企業戰略財務管理目標獻計獻策，從而主動地監督財務管理執行情況。審計部門應轉變審計理念，變單一的監督為咨詢、服務；試行“審計預告制”，注重與中低層管理人員的對話和探討，提高被審計對象對內部審計在預算管理中重要作用的認同度，形成理解、歡迎、支持、配合審計工作的內部環境，在合作的基礎上發現問題的根本癥結，為內部審計及時獲取有價值的審計證據創造條件。

（二）識別財務控制風險，突出審計重點。完善財務管理審計體系建設，明確審計部門審計權限，解決審計機構獨立性問題。盡快將企業內部控制審計規范研究成果制度化，指導、規范財務管理審計實踐。建立經營業務、財務、效益指標的分析體系，為確定財務審計重點內容提供輔助；明確財務管理審計目標，從財務執行結果出發，著力于財務管理全過程審計，以風險為導向，識別、評估重大風險，確定審計重點領域，查處舞弊腐敗行為，揭露重大制度缺陷；從財務收入入手，著力于財務支出審計，建立財務支出模型，加大支出結構調整的審計，促進財務的執行和經營目標的實現。

（三）創新審計技術，防范財務控制風險。優化審計團隊專業結構，培養和配備既精通內部審計業務，又熟練掌握信息技術的審計隊伍；加強審計人員在部門間的輪崗鍛煉，深入熟悉運營的各個具體業務流程，提高風險識別能力。完善審計信息管理系統，現階段應利用會計核算、收入等數據，建立分析和預警模型，提供審計線索，盡早發現財務管理過程中存在的問題和風險點并加以及時處理，逐步實現事后審計向事中、事前審計的轉變。采取非現場審計，實現對財務管理進行實時的、動態的持續監督，促進財務審計的覆蓋面和精細度，提高審計信息獲取的及時性和準確性，防范控制風險。此外，在財務管理審計中，應加大對重大政策事項的跟蹤檢查，落實執行效果；同時應及時報告財務審計發現的問題，提出改進財務管理的建設性意見，嚴格審計問責，提高審計在財務管理中的作用。

（四）要強化國有企業資金預算管理審計，將預算管理作為企業生產經營和財務管理的重要先決條件。圍繞國有企業資金預算管理，要進一步強化資金預算編制工作，依靠企業下年度生產經營目標來做好資金預算編制，在企業資金預算編制完成之后要通過職工代表大會進行表決，在通過表決之后要在生產經營管理實踐中，嚴格執行資金預算，圍繞資金預算情況科學制定月度和季度資金使用計劃，并對資金的具體金額和使用用途進行明確，同時對于企業資金預算執行情況，企業管理者也要強化監督和跟蹤，對于資金預算管理與計劃偏離的應當分析原因，采取針對性措施加以糾正。要強化企業資金內部審計管理，將企業內部控制審計作為優化企業資金管理和創新資金管理模式的重要手段，國有企業管理者要圍繞企業自身發展要求，對企業大額資金和大型投資項目的流向進行全過程實時監督，要進一步前移資金內部審計過程和相關環節，在做好事后監督的基礎上進一步提高事前監督和事中監督的力度，有效提升企業資金管理效益和效率。

（五）建立健全審計人才引進和培養體系。在審計人員管理過程中，重點實現層次和質量方向轉變。切實提高審計人員層次和質量，要重視審計工作，進一步明確組織結構以及人員定編定崗等機構設置。確保審計隊伍專業化向復合化發展，要掌握會計、審計、工程等相關專業知識。要積極推進審計人員學歷教育和職業培訓，重點強調實效性。借助于會計培訓中的分類、分層次指導，提高培訓的針對性。針對審計人員專業背景和入職時間的不同，開展具有針對性的培訓活動。并根據不同的培訓目標，借助于研討會議、在線培訓、面對面培訓、以審代訓等方式。要積極實施審計項目督導制度，對于管理類審計項目和新任項目主審承擔的審計項目，要開展及時有效的質量評估和項目督導。要注重培訓范圍，強化對審計人員風險意識溝通、工作技能、工作方式、風險識別等方面的專業培訓。依靠審計模擬文書訓練、審計情況匯報、審計文化宣傳的方式，增強審計人員專業技能。突破原有的審計人員培訓方式，為審計人員提高審計技能提供好的條件和機會。要積極鼓勵審計人員參與管理課題研討、管理創新活動，通過審計實踐和審計理論研究，增強審計人員創新思維能力和提煉總結能力，推動審計實踐和審計理論的結合以及雙向提高。（作者單位為廣州至晟會計師事務所有限公司）