管理會計與財務會計的融合

財政部于2017年9月29日正式發布了《管理會計應用指引》，這說明我國即將進入到大力發展管理會計的階段，而在傳統的財務會計為背景下，管理會計的發展必將與財務會計相融合。本文首先介紹了管理會計的發展階段，在此基礎上分析管理會計與財務會計的區別，最后從理論與實際應用兩方面分析了管理會計與財務會計的融合趨勢，為二者終極融合奠定良好的基礎。

一、管理會計的發展

管理會計，又稱“內部報告會計”，它是通過一系列專門方法對財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，向管理當局提供有關生產經營活動預測、決策、控制和考核的有用信息，最終實現企業經濟效益的提高。管理會計是在不斷的發展過程中從傳統核算會計中分離出來的，與傳統會計不同的是，管理會計著重與改善經營管理、提高經濟效益服務。

國際上管理會計的發展大致分為兩個階段：第一是狹義管理會計階段。羅伯特（1982）認為管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統，它有助于管理者進行決策和控制。因此該階段認為管理會計以企業為主體展開其管理活動，它的服務目標是隨著管理當局的轉變而轉變的，換言之，管理會計是為企業管理當局的管理目標服務的，同時管理會計還是一個信息系統。第二是廣義管理會計階段。英國成本與管理會計師協會1986年首次對管理會計做出解釋：“管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計的工作，使管理當局得以制定方針政策、對企業的各項活動進行計劃和控制、保護財產的安全、向企業外部人員（股東等）反映財務狀況、向職工反映財務狀況以及對各個行動的備選方案作出決策。”后來通過多名學者研究總結，得出，廣義管理會計階段對管理會計的理解為：

（一）管理會計以企業為主體展開其管理活動；

（二）既為企業管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務；

（三）作為一個信息系統，提供用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息；

（四）從內容看，既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理。

近年來隨著我國經濟體制改革的不斷深入，對管理會計的要求越來越高，現階段國內的管理會計理論和實踐工作已經不能與瞬息萬變的經濟環境相適應。理論界和實務界迫切要求將管理會計理論建設作為進一步深化會計改革的重點；財政部在 2014 年初專門下達了全面推進管理會計體系建設的指導意見，將管理會計面向企業內部管理活動，滲透到企業組織的各個部門和層面，為企業開展戰略規劃、 經營決策、 業務計劃、 過程控制、 業績評價等管理活動提供相關信息和科學方法，著力推進管理會計改革，可見我國對于管理會計的重視程度越來越高 。

二、管理會計與財務會計的區別

（一）職能不同

管理會計屬于內部報告會計，它的主要職能是對企業內部相關利益者提供財務和非財務信息，為企業內部管理人員進行經營決策提供相關的情況。而財務會計是對外報告會計，側重于實際的核算與監督，根據財務數據項企業的外部投資者、債權人、稅務機關等利益相關者提供企業的經營成果和財務狀況。

（二）服務對象不同

對于管理會計來說，其服務對象主要是企業的經營者及管理者，同時，管理會計的執行也是為了使企業的經營管理者在對企業的各項信息進行查詢及分析時能夠更加方面，以使企業的經營管理者能夠根據企業的狀況做出相應的決策。由于管理會計屬于對內報告會計，因此，企業設立管理會計的根本目標是為企業內部經營管理而服務，針對內部的相關利益者也是管理會計的主要服務對象。而財務會計數對外報告會計，他的服務對象主要針對于與企業有經濟業務往來的外部機構，例如稅務機關、銀行、工商局等職能部門，還有企業的債權人與投資者，同時，財務會計也為企業內部提供相應服務，為企業的經營管理者提供準確的財務數據，通過數據記錄各項經濟業務的往來關系以及資金流向，據此分析公司的經紀業務是否合理。

（三）處理業務的程序和方法不同

對于管理會計而言，其在會計程序和會計方法并沒有一個固定的標準，很多管理會計的具體業務并不需要經過標準固定的處理程序。管理會計由于服務對象以及職能的不同，導致管理會計無需像財務會計一樣嚴格按照要求來記錄具體業務，針對于不同業務、不同項目以及不同服務對象，可以靈活安排工作方法。；而財務會計本著公平競爭的市場規則，必須嚴格按照會計準則和規范記錄所發生的經濟業務，所應用的會計準則不能輕易改變，同一個會計期間下的處理方法無特殊情況不允許變動，這種嚴格性與管理會計有很大差異。例如管理會計中的變動成本法，如果企業要判斷某種虧損產品是否需要繼續生產，運用管理會計思維只需要按照成本性態將企業所發生的成本分為變動成本和固定成本，然后將收入減去變動性成本，計算出該產品為企業帶來的貢獻毛益，就可以依據貢獻毛益大于零來推斷該產品對企業來講還是有利可圖，因此無需立刻停產；而同樣的案例在財務會計的處理方法下就必須計算該種產品給企業帶來的利潤，這就導致企業不能進一步深刻的分析出生產過程中到底是什么成本項目影響了企業的收益。

（四）從業人員的要求差異

管理會計分析經濟活動的主要方法包括經營預測、經營決策、內部控制、績效考核、成本中心核算等等，評價經濟活動時受法律限制較少，而對市場和經濟環境更敏感，因此其方式靈活。而對于靈活的分析方式，要求從業人員必須具備相應的會計知識以及對市場和經濟環境的觀察力、反應力和分析能力，同時管理會計在處理數據的方法上要求更為嚴格，從業者必須具備相關的數學知識，運用一系列復雜的計算程序分析出管理者所需的數據。而財務會計從業人員對會計專業的知識要求則更高。

三、管理會計與財務會計的融合

要想真正使管理會計得到發展，進入戰略管理會計階段，就必須對管理會計給予足夠的重視，在實踐中積累經驗，努力協調好財務會計與管理會計之間的關系。

（一）管理會計與財務會計在理論研究中的融合

1.管理目標相同。雖然管理會計與財務會計的服務對象不同，但是在管理企業的整體目標上，二者都以提高經濟效益為目的，記錄、計算、分析、評價企業的經濟活動，對企業中的價值運動進行過程的控制與監督，對結果進行反映與總結。

2.管理信息同源，某些指標相同。管理會計與財務會計活動所使用的原始信息，歸根結底都同樣來自企業的生產經營活動產生的信息。同時，反饋企業經濟活動效果的某些指標也是通用的，例如銷售利潤率，成本利潤率等。

（二）管理會計與財務會計在控制過程上的融合

以全面預算為例，無論是管理會計還是財務會計，在企業預算的過程中總的步驟大體上一致，都是以銷售預算為起點，財務預算終止。由銷售預算進而編制生產預算，根據生產預算編制直接材料、直接人工、制造費用等預算。在編制相關的成本預算時，編制預算的表現形式為預測出的財務數據，根據對企業未來經營活動的規劃進行預算的編制，而企業對生產部門的業績考核也會以編制的預算為考評標準進行參考。當企業的實際成果與預算偏離過大，企業便能根據具體的偏差進行業績的考核與經營成果的分析，同時，編制預算還能調動企業各部門的積極性，各部門會根據設定的經營目標，在生產過程中及時進行調整。

在上述環節中，管理會計與財務會計最直接的聯合運用表現在對企業業績的分析考核與業績評價，不論企業采用何種管理方法，其實都離不開對企業員工和部門的業績進行的評價。因此管理會計方法在企業中的運用，本身就是管理會計與財務會計在企業經營中的過程性融合的一種實現方式。其中，管理會計主要起控制作用，財務會計主要起反映作用，結合起來形成有機循環，共同保障企業戰略的落實。（作者單位為西安財經學院行知學院）