對會計基本假設的認識

組織會計核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，如何確認會計要素，會計方法的選擇，會計數據的收集，債權債務的確定等與核算主體有關的一系列重要問題。這是進行會計核算工作的基礎，我們把其稱之為會計基本假設。對于初學者而言，會計基本假設這一理概念比較抽象模糊，難以把握。那么我們究竟應該如何來理解它呢？筆者針對會計基本假設這一理論的概念來談談。

會計基本假設也稱之為會計假定，是對會計核算所處時間、空間環境所做的合理設定，它是會計核算的前提條件。換句話說，如果沒有會計基本假設，那么我們的會計核算也沒有辦法進行。會計基本假設包括四個方面，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體，界定了會計核算的空間范圍，企業會計確認會計要素、計量經濟活動和編制財務會計報告的范圍。即會計為誰算賬，服務范圍是什么。會計主體假設作用在于界定不同會計主體進行核算的范圍。如A和B兩個企業，A銷售材料給B企業，做為A企業的會計韓梅梅只需做A企業的銷售帳，而不要做B企業的采購帳。因為對于韓梅梅而言，A企業才是他所服務的特定主體，即會計主體。因此會計主體假設需要會計區分本企業自身的經濟活動和其他單位單位的經濟活動；其二，會計主體假設還要求會計區分企業經濟活動與企業投資者、關聯企業經濟活動。如A企業的股東李蕾因辦公室的裝修，一次性購買十臺空調，其中九臺用于A企業辦公室裝修，還有一臺用于李蕾自己新家裝修。做為A企業的會計只能報銷李蕾用于辦公室裝修的九臺空調費用，還有一臺不是A企業的開支，不應報銷。

二、持續經營

持續經營假設是規定企業在將來的時間內，企業都會按照現階段的規模和狀態，持續穩定地經營下去，其經濟活動是正常的，不會停業、削減或是破產清算。持續經營實際上是對會計核算所做的時間界定。財產確認，固定資產折舊以及預提攤銷等會計核算方法的確定，都是以持續經營假設為前提條件。例如，只有在持續經營的前提下，企業與企業之間才能建立長期合作的信譽關系，才會出現企業與企業之間的債權債務關系。我們說所有的企業都只有兩種結營結果，一種是持續經營下去，另一種是破產清算，試想下有哪家企業愿意以賒銷的方式把自己的產品銷售給一家即將破產的企業呢？所以說持續經營假設是會計核算方法確定的基本條件。

三、會計分期

會計分期是指把會計主體的持續不斷的經濟活動，人為地劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。

對于持企業經營者來說，雖然企業在可以預見的將來是持續經營的，但是他需要及時了解企業的經營狀況，是盈利還是虧損，盈利的產品可以擴大生產，虧損的產品要及時分析其虧損的原因，是生產成本過高，還是銷售費用過高，或是需要直接削減其投資生產。這些都要求企業會計定期向經營管者定期提供反映企業經營成果和財務狀況的財務報表，即人為地把持續不斷的企業生產經營活動，劃分為較短的經營期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度。

我國《企業會計準則》規定，以日歷年度作為企業的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日止為一會計年度。

四、貨幣計量假設

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統一計量單位來記賬、算賬、報賬。貨幣計量假設是會計核算的必要手段，為會計核算指定了計量單位。在商品經濟流通的今天，用于計量的單位主要有三種，即實物計量、勞動計量和貨幣計量。但是實物和勞動這兩種計量方式只能對特定的對象進行計量，不便于不同產品或行業之間進行比較。比如用于實物計量中一臺機器與用于勞動計量的二十小時的勞動，兩者之間不便于比較和衡量誰多誰少。而貨幣做為經濟社會中的商品交換物的產物，它是唯一一種能夠對經濟活動進行全面綜合計量的手段，即所有的物品都有其內在價值，一般都可以把它的價值轉化成貨幣來計量。如上所提的一臺機器和二十個小時的勞動，都可以統一用貨幣來表示分別值多少錢，然后將兩者進行比較。企業的管理者需要了解和掌握企業的財務狀況、經營成果，就需要將企業經濟活動中所有的投入產出活動都用貨幣來計量，從而計算一定期間的經營結果。

貨幣計量假設還要求所有企業都需要確定自己的記帳本位幣?！镀髽I會計準則》中規定：中國境內的企業以人民幣作為記賬本位幣。但隨著中國加入WTO，國內企業國際化，國際企業國內化，中國境內的外資企業，日常業務收支以外幣為主，為核算方便，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但在向中國政府編制財務報表時應折算為人民幣反映；同時還有一些境外的中國企業，平時業務核算也是以外幣為主，所以準則要求其向中國提供財務報表時，也應折算為人民幣來反映。（作者單位為廣東嶺南職業技術學院）