“營改增”對保險業的影響

在2016年5月1日保險行業的“營改增”全面開啟，這也是保險業順應時代發展的必然趨勢。為了探索保險業在“營改增”之后的發展，本文采取改革前后對比的方法分析營改增對于保險業發展的影響。本文分別以中國平安保險、中國人壽保險、中國太平洋保險、新華保險為例。順應大數據時代的發展，把財務數據代入測算模型，通過數值對比來測算“營改增”的稅負效果，“營改增”對保險業的影響狀況，主要觀察貨物勞務稅、企業所得稅和整體稅負的變化情況。

“營改增”的推進，保險業的發展變革一定會對社會經濟產生巨大的影響，根據李克強總理和財政部、國稅總局的指示強調：企業的稅負在營改增中只減不增。但是要想實現這個目標必須首先確保進項稅抵扣的范圍是足夠的，而且計入銷項稅的范圍不能增加太多。那么在保險業的情況是否能達到“營改增”之后稅負只減不增的目標呢？根據中國保監會對一些數據的公布的和一些權威網站的年報收集，對比保險企業的保費收入狀況和公司的賠付支出情況，通過網上問卷調查社會民眾對保險公司品牌認知度，然后對每一項的調查結果賦予相應的分值。然后運用AHP層次分析法對我國的保險公司進行了的各項調查指標的分值加權平均之后選取具有代表性的前四家上市保險公司-中國平安保險、中國人壽保險、中國太平洋保險、新華保險進行相關分析。

觀察上表1.1，根據占比情況，四大上市保險公司的收入主要由已賺保費及銀行的投資收益組成，考慮到計算的簡便，在分析“營改增”對保險業的影響時，本文暫且只考慮已賺保費引起的收入以及稅負的變化。

一、“營改增”影響保險業現金流量

（一）理論分析

“營改增”即對保險公司其營業收入由原來征收營業稅改成現在征收增值稅，這兩種稅的計稅依據是不同的，營業稅=應稅營業收入×稅率，增值稅=銷項稅-進項稅。相比增值稅為環環相扣的價外稅，營業稅則作為價內稅直接構成了產品的價格。這種不同必將引起這兩者稅收負擔的不同?！盃I改增”的變動還關聯著影響其他稅種的征收變化，重點表現在對貨物勞務稅、城建稅、企業所得稅的稅負有很大的影響。

首先，影響貨物稅和勞務稅。“營改增”前，對保險業收到的保費征收營業稅，而且賠償的支出不會進行稅前抵扣，必然在營改增之前保險公司的支出是增加的。反觀在營業稅改增值稅后，賠償的支出成本可以進行抵扣，所以在“營改增”之后，貨物勞務稅發生了相應的變動。

其次，影響城建稅和教育費附加?！叭悺?-營業稅、消費稅和增值稅的數值變動會引起城建稅和教育費附加的變化，所以保險業的“營改增”的推行過程中，必然進一步影響保險業的城建稅及教育費附加。

最后，影響企業所得稅?！盃I改增”之后，固定資產的入賬價值等于扣除進項稅的原值，那么每年的折舊額也會減少，在其他情形不變時，企業的利潤總額會增加，隨之企業所得稅增加。另外營業稅可稅前扣除，而增值稅則不能，即“營改增”后，所需繳納的企業所得稅稅負增加。

（二）模型建立

現金流量的影響因子為營業稅與增值稅差額、企業所得稅、城建稅及其教育費附加的變動三因子的變動之和，所以可依次計算各項的數額變動，然后匯總得出“營改增”之后的現金流量變化。

即現金流量的變動量為：V=V1+V2+V3

公式中V1：貨物勞務稅（主要是營業稅增值稅）的變動量，V2：城建稅及其教育費附加的變動量，V3：企業所得稅的變動量。

現如果假設某保險公司賺取的保費--m，賠償的支出--p，固定資產含稅總價--f，折舊年限—n年，r—殘值率，折舊方法--直線法，城建稅稅率7%，教育費附加3%，增值稅稅率17%，，實行營業稅政策應繳納的營業稅為B。

增值稅與營業稅差額對貨物勞務稅現金流量影響：

城建稅及教育費附加：V2=V1×（0.07+0.03）

企業所得稅：

由此可知，現金流量的變化由V1、V2、V3三者的數值變化而決定。因“營改增”牽動貨物勞務稅、城建稅及教育費附加、企業所得稅數值的變動，所以現金流量也在發生進一步改變。

二、“營改增”影響保險業的稅收負擔

（一）影響貨物勞務稅及其附加稅負

1.理論模型

貨物勞務稅，在某一產品的生產、流通與銷售每一環節都會涉及。隨著“營改增”的進行，貨物勞務稅必然發生改變。以下是對其稅負影響的分析：

征收營業稅時，流轉稅稅負：T1=m×RBT

征收增值稅時，流轉稅稅負；

對照公式中的T1和T2，顯而易見的是，增值稅中的賠償支出和購買的固定資產資產是可以抵扣進項的，所以進行稅基的比較，營業稅大于增值稅?，F在RVAT6%大于RBT5%，那么在“營改增”之后，為了確定流轉稅稅負的到底是增加還是減少，基于官方數據代入公式進行計算，以確定“營改增”引起的貨物勞務稅稅負的變動情況。

2.測算分析

測算時為了對比明顯，我們首先假設貨物勞務稅在改征前只包括營業稅，改征后則只包括增值稅，并且根據現在的稅法規定增值稅稅率為6%。更近一步可以檢測6%的增值稅稅率是否恰當、合適。測算結果如表2.1所示：（以未營改增前的2015年數據為例，數據來源：巨潮網資訊）

基于表2.1，從四大上市保險公司的稅負情況來看，增值稅稅率改征為6%的確在不同程度上減輕了保險公司的稅負負擔，與之前稅負相比都是在明顯的下降。中國太平洋保險其在“營改增”的過程中稅負變化幅度相比較最大，這樣也更利于企業進行稅制規范，響應國家號召。

3.影響維度--城建稅及教育費附加稅負

在營業稅和增值稅發生變化之時必然帶來城建稅及教育費附加稅基的改變，現分析其變化情況。

征收營業稅時：C1=m×RBT×RCJ

征收增值稅：

即：

在上面的公式當中雖然6%的增值稅與5%的營業稅相差不大，但是如果沒有代入具體的數據還是不能確定ΔC的正負情況。注：BT—營業稅，VAT—增值稅，CJ—城建及教育費附加稅

（二）影響企業所得稅稅負

1.理論分析

在我國企業所得稅=應納稅總額×所得稅稅率，應納稅總額與成本、收入、損失、費用等相關，但“營改增”不會影響所得稅稅率。所以，“營改增”后應該關注應納稅總額的變化，總體而言，在營業收入不發生改變時，營業成本卻會因為固定資產的折舊額的數值的減少而減少，從而營業稅金及附加科目的數值進而發生改變，因此，企業所得稅的稅負會發生相應的數值變化。

探究固定資產折舊額對所得稅的影響：在“營改增”之后，固定資產的進項稅允許抵扣，相比“營改增”之前，固定資產的折舊額相應減少，折舊額的減少使得利潤增加，進一步帶動應納稅額的增加。固定資產對所得稅的影響分為兩種情形：①考慮貨幣的時間價值，②不考慮貨幣的時間價值。

當考慮貨幣的時間價值：

假定D1i和D2i是固定資產在征收營業稅和增值稅第i年的折舊額，折現率是r

模型建立：

當不考慮貨幣的時間價值時：

模型建立：

從公式可以看出，又已知Rs >0，所以ΔG0<0，由此可以得出，固定資產的折舊額的變化，帶動保險企業所得稅稅負的增長。

故

由于，故ΔG1<0。由上述推導可知，貨幣的時間價值不管考慮與否，保險公司的企業所得稅的稅負都會增長。原因在于，“營改增”之前，營業稅金及附加可以在稅前抵扣，“營改增”之后增值稅是價外稅，不可以抵扣。

模型建立：

2.測算分析

進行數據計算：固定資產折舊額根據財務報表中列示的折舊額計算且不考慮貨幣的時間價值，增值稅稅率為6%，基于以上假設基礎，將數據代入上述計算公式，測算固定資產折舊引起的所得稅稅負的變動。如圖2.1所示。

從計算的結果可看出，企業所得稅的數值都出現了一定程度上的增加。相應的，“營改增”后，營業稅計入營業稅金及附加并且可以在稅前抵扣，而增值稅作為價外稅不可以稅前扣除。所以營業稅金及附加的抵扣與否在“營改增”前后對企業所得稅是有影響的，其影響結果為中國平安、中國人壽、中國太平洋、新華保險稅負變化比例分別為：24.3%、52.81%、63.26%、97.13%。

結合固定資產及營業稅金及附加的影響效果，將這兩種影響因子進行1：1權重的求和，探究企業所得稅的變動情況，這四大保險公司的稅負變化比例分別為：26.71%、55.03%、72.67%、103.15%。

從數據的變動情況可以看出，企業所得稅在轉型前后的變動與營業稅金及附加這一因子在轉型前后對企業所得稅的影響變動情況極度相似，所以可以得出結論企業所得稅稅負在“營改增”中主要是受到營業稅金及附加的變動而發生相應的改變。

（三） 影響整體稅負

本文依次分析了“營改增”對貨物勞務稅、城建稅及教育費附加、企業所得稅的影響，而對于整體稅負的分析則是對各個稅種賦予不同的權重，進行加權求和通過以上分析可知，在“營改增”之后，保險企業的整體稅負變化較大，按 6%的稅率可在一定程度上減輕保險業的稅負負擔。（作者單位為青島科技大學）