淺談運用價格折扣臨界點原理選擇供應商

一、引言

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務及保險業(yè)和生活性服務業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。營改增是國家財稅體制改革的重要組成部分，政府工作報告相關內(nèi)容的發(fā)布與實施將徹底完成十二五計劃中以增值稅取代營業(yè)稅的目標，意味著增值稅將適用于銷售及進口貨物以及提供服務及進口服務等所有環(huán)節(jié)，而營業(yè)稅從此將退出歷史舞臺。在“營改增”這一背景下，也為“營改增”企業(yè)提供了不少稅務籌劃的空間，稅務籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本，對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過稅務籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。

增值稅的計算方法是由銷項稅減去進項稅，而進項稅要抵扣必須要有進項稅專用發(fā)票。當進貨渠道為一般納稅人時，作為一般納稅人的供應商可以開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)業(yè)務活動的性質差異，增值稅率有17%、13%、11%、6%等。當進貨渠道為小規(guī)模納稅人時，作為小規(guī)模納稅人的供應商自身并不能開具增值稅專用發(fā)票，對于采購方而言，并不能進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人雖然自己不能開具專用發(fā)票，但是可以請稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，采購方可以按照3%的稅率進行進項稅額抵扣。

二、計算價格折扣臨界點

在實際市場交易中，選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的供應商各有益弊。一般納稅人可以為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人往往在價格上有折扣的優(yōu)勢。所以，在增值稅籌劃時，選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人的供應商，要考慮有多大的折讓幅度才能彌補進項稅扣除率低或者不能取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣而多交的增值稅稅額，這就需要找出價格折扣的臨界點。

價格折扣臨界點的計算可以采用以下方法：假設一般納稅人為A，小規(guī)模納稅人為B。那么使

A/（1+增值稅稅率）×[1—增值稅稅率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1—征收率×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）]

計算出來的B與A的比值就是價格折扣的臨界點。根據(jù)不同稅率計算出來的價格折扣臨界點見表1.1。

注：本表采用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。

在市場交易中，如果小規(guī)模納稅人的供應商給予的含稅價格折扣少于上述價格折扣臨界點，應選擇從一般納稅人的供應商；反之，選擇從小規(guī)模納稅人的供應商。選擇供應商時運用價格折讓臨界點原理，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道，只要所購貨物的質量符合要求，價格折讓能夠達到相應的臨界點指數(shù)，增值稅一般納稅人完全應當棄遠求近，從身邊周圍的小規(guī)模納稅人那里購貨，以節(jié)省采購時間和采購費用，增加企業(yè)效益。

三、案例分析

假設S公司為增值稅一般納稅人，欲購進一批應稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家供應商同時向其推薦同樣質量的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅稅率為17%的專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務機關代開的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票。假設A公司貨物含稅售價為15000元、B公司貨物含稅售價為13000元、C公司貨物含稅售價為12800元。那么，我們試對S公司選擇供應商進行分析。

分析1：按照財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范的要求，在選擇供應商時，對于小額采購，可以直接采用詢價方式確定供應商。在商品質量和提供服務均滿足要求的情況下，應該選擇報價最低的供應商C公司。

分析2：由于S公司為增值稅一般納稅人，必須考慮增值稅進項稅的抵扣以及城市維護建設稅和教育費附加征，選擇合適供應商時需要運用到價格折扣臨界點原理。根據(jù)折扣臨界點原理，選擇B公司的臨界折扣點價格是13018.5元，選擇C公司的臨界折扣點價格是12601.5元。通過比較，只有B公司報價低于臨界折扣點價格13018.5元，所以供應商應該選擇B公司。

通過以上兩種分析，可以發(fā)現(xiàn)一般納稅人在選擇供應商時，采用最低報價和價格折扣臨界點原理兩種方式得出的結果有差異。通過前文的分析，一般納稅人在選擇供應商時，應當考慮價格折扣臨界點，增加企業(yè)效益。（作者單位為中共達州市達川區(qū)委辦公室）