財務(wù)共享服務(wù)模式下工程項目財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型

近年來國資委為提升國有企業(yè)的管理水平，建立、健全風險內(nèi)控體系，大力倡導(dǎo)財務(wù)共享服務(wù)模式的推廣與應(yīng)用。作為國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑施工行業(yè)，財務(wù)共享服務(wù)模式的推進是增強企業(yè)精細化管理、實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 、促進企業(yè)全面深化改革的重要力量。在財務(wù)共享服務(wù)模式的推廣過程中，國有施工企業(yè)也積極發(fā)揮自身優(yōu)勢，承擔企業(yè)的社會責任，通過逐步探索實踐，對財務(wù)共享服務(wù)模式自身有了一定的探索和理解，同時，對于財務(wù)共享服務(wù)模式下工程項目財務(wù)管理也積累了一定的經(jīng)驗，并且開始研究新模式下工程項目財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型。本文重點對傳統(tǒng)模式下工程項目財務(wù)管理存在的主要問題進行剖析，針對問題進而研究財務(wù)共享服務(wù)模式對工程項目財務(wù)管理水平的提高以及加快工程項目財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的有效措施。

一、傳統(tǒng)模式工程項目財務(wù)管理存在的主要問題

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

大型施工企業(yè)通常下屬子公司、分公司較多，各個子公司、分公司之間可能在管理模式、管理思路等方面均存在差異。如果各公司在會計基礎(chǔ)工作方面要求不完全統(tǒng)一，加之所屬項目部財務(wù)人員對會計基礎(chǔ)工作規(guī)定的貫徹執(zhí)行不一致，就將有可能造成部分工程項目會計基礎(chǔ)工作薄弱。會計基礎(chǔ)工作薄弱可能表現(xiàn)在以下方面：原始憑證審核不嚴、簽字程序履行不全、會計記賬科目亂用、日記賬及各種輔助臺賬登記不及時、成本費用歸集滯后、會計檔案資料整理不規(guī)范等。

（二）風險管控能力較差

國內(nèi)施工企業(yè)工程項目的數(shù)量、規(guī)模、技術(shù)已經(jīng)逐漸朝著多樣性、復(fù)雜性、科技性與綜合性的方向發(fā)展，在發(fā)展的同時會受到來自當?shù)卣块T、法律法規(guī)、社會形勢、地理氣候、技術(shù)規(guī)范等多方面要求的影響與制約，因此工程項目的風險不可小覷。在實際施工過程中，部分工程項目由于管理水平、人員素質(zhì)等原因，風險防范意識比較淡薄、風險識別不夠全面、風險管控職責劃分不清、風險管控整體思路尚未建立。工程項目法律、稅務(wù)、用工、審計等方面的風險管控能力均有待提高。

（三）精細化管理水平不高

精細化管理的本質(zhì)在于它是一種對戰(zhàn)略和目標分解細化和落實的過程，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每個環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程。在實際中，部分工程項目把施工進度放到第一位，重“干”輕“算”，從而導(dǎo)致精細化管理只是紙上談兵。雖然保證了施工生產(chǎn)進度，卻忽視了質(zhì)量管理、安全管理、經(jīng)濟管理、財務(wù)管理等等方面。如果不實時開展成本核算與經(jīng)濟活動分析，就不能及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，可能會造成嚴重的成本浪費與效益流失，財務(wù)管理在施工項目中將難以發(fā)揮其價值。

（四）企業(yè)對工程項目管理脫節(jié)

目前，大型施工企業(yè)對工程項目的管理基本采用法人授權(quán)制，即法人授權(quán)委托項目經(jīng)理帶領(lǐng)管理人員進行項目日常業(yè)務(wù)的管理，上級單位主要是通過定期和不定期督查方式對項目進行管控。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)，上級單位無法做到實時監(jiān)督，容易造成企業(yè)對工程項目的管理脫節(jié)。權(quán)利的下放與分散雖然有利于項目獨立把控日常發(fā)生業(yè)務(wù)以及及時處理施工現(xiàn)場狀況，但也有可能會造成經(jīng)濟業(yè)務(wù)失真、管理制度貫徹不利、項目管理失職、經(jīng)濟效益較比預(yù)期偏差嚴重的后果。

二、財務(wù)共享服務(wù)模式對工程項目財務(wù)管理的促進作用

（一）財務(wù)隊伍人力資源的整合

財務(wù)共享中心在集團公司范圍內(nèi)抽調(diào)部分財務(wù)人員專門從事財務(wù)業(yè)務(wù)的審核、復(fù)核工作，培養(yǎng)出一批專家對全公司的財務(wù)業(yè)務(wù)進行整體把關(guān)，并且推行實現(xiàn)“全員自動提單報賬，中心集中審核支付”，使基層財務(wù)人員從傳統(tǒng)的繁重的非核心業(yè)務(wù)中解放出來，避免了人力資源的浪費，整合了財務(wù)隊伍結(jié)構(gòu)，使基層財務(wù)人員工作重心進行轉(zhuǎn)移，逐步增強其財務(wù)管理能力。同時，標準化的財務(wù)共享中心操作流程，明晰了財務(wù)人員的職責劃分，提升了財務(wù)人員的工作效率與專業(yè)素質(zhì)，更方便了企業(yè)期末對財務(wù)人員的績效考核。

（二）會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量的提高

通過不斷的實踐，財務(wù)共享中心解決了企業(yè)下屬各個子公司、分公司財務(wù)業(yè)務(wù)標準不統(tǒng)一的問題，規(guī)范完善了各項財務(wù)管理制度，嚴格審核各項會計基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，財務(wù)業(yè)務(wù)處理逐步實現(xiàn)標準化、規(guī)范化。在工作過程中，共享中心發(fā)現(xiàn)問題會及時反饋至各子分公司，子分公司針對問題提出管控方案，加大督查力度，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量顯著提高。

（三）風險管控能力的提高

1.財務(wù)共享中心以其客觀性、獨立性，禁止違規(guī)發(fā)票的報銷，禁止人情報銷，使基層管理人員重視此類問題，從源頭上對報銷做好嚴格審核。

2.系統(tǒng)設(shè)置了超撥款的控制程序，完全杜絕了實質(zhì)性超撥款的發(fā)生。

3.通過規(guī)范業(yè)務(wù)流程，經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須提供發(fā)票，無發(fā)票不允許報銷和付款，降低了稅務(wù)風險。

4.啟用資金預(yù)算的模塊，項目按期編制資金計劃并需上級審批，同時還嚴格要求項目執(zhí)行“三重一大”會議制度，建立了資金使用預(yù)警機制，資金使用透明化和安全化。

5.現(xiàn)金的提取需報批，并且嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍，降低了資金風險。

6.經(jīng)濟合同需上傳并登記報批，付款時需引用合同，規(guī)范了經(jīng)濟合同的管理，規(guī)避了部分法律風險。

（四）精細化管理水平的提高

隨著信息化的普及，通過財務(wù)共享部分施工企業(yè)已構(gòu)建了財務(wù)、物資、經(jīng)濟管理、人力資源、工程管理等共享平臺的信息化互通，已逐步形成了初步的精細化管理體制。依托于真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)的成本核算、經(jīng)濟活動分析更加合理準確，更加能如實反映出施工現(xiàn)場的狀況，精細化管理水平正在穩(wěn)步提高。

（五）企業(yè)對工程項目的管理更加直接有效

財務(wù)共享中心模式下，財務(wù)數(shù)據(jù)的來源、會計核算方法、會計信息質(zhì)量都在統(tǒng)一的規(guī)范和標準下得以保證，實現(xiàn)了更加精確的財務(wù)計量與更加科學的財務(wù)分析。公開透明化的財務(wù)信息也降低了財務(wù)數(shù)據(jù)失真的風險，施工企業(yè)對于所屬項目的管理可以參照并依據(jù)相關(guān)財務(wù)信息做出有效決策，使得管理更為直接有效。

（六）集團財務(wù)共享模式的整體展開創(chuàng)造財務(wù)核心競爭力

財務(wù)共享服務(wù)模式的推廣與運行，在施工企業(yè)的實踐中，已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，相信施工企業(yè)會逐步形成具有自身特色的財務(wù)共享服務(wù)模式。財務(wù)共享使得企業(yè)的整體財務(wù)管理水平有了全新全面的提高，和傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式視角不同，更加符合現(xiàn)代施工企業(yè)對于財務(wù)管理的要求，形成了施工企業(yè)專有的、優(yōu)異的、扎根于企業(yè)財務(wù)能力體系中的有利于實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢的整合性能力，即創(chuàng)造了財務(wù)核心競爭力。

三、財務(wù)共享服務(wù)模式下加快工程項目財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的有效措施

在財務(wù)共享服務(wù)模式的引導(dǎo)下，工程項目財務(wù)管理需在摸索中加快轉(zhuǎn)型。

財務(wù)人員在進行核算監(jiān)督的基礎(chǔ)上，更要注重發(fā)揮管理會計的職能，兼顧融合發(fā)揮“宣講師”、“稅務(wù)籌劃師”、“理財師”、“經(jīng)濟師”、“審計師”等多方面管理的職能，秉承“大財務(wù)”管理理念，使得財務(wù)管理更好的為項目管理服務(wù)。

（一）發(fā)揮宣講師職能

1.在項目進場初期，財務(wù)人員要根據(jù)國家法律、法規(guī)、上級文件規(guī)定，結(jié)合項目實際情況，制定出符合項目管理的財務(wù)管理規(guī)定。規(guī)定不只包括財務(wù)核算方面的內(nèi)容，重點要涵蓋與財務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟管理、物資管理、人力資源管理、日常管理等管理程序的制定，并通過上場初期的磨合階段不斷調(diào)整更新，爭取最短時間內(nèi)完善財務(wù)核算及監(jiān)督流程。

2.全員提單，不是口號，只有落實下去才有意義，這個過程可能會遇到一定阻力，畢竟非財務(wù)人員對財務(wù)知識了解甚少，這就需要財務(wù)部門對全員進行定期的培訓。培訓不僅要對提單及審批流程進行講解，更要適時適當?shù)倪M行財務(wù)知識及財務(wù)管理理念的宣講，讓全員掌握基礎(chǔ)的財務(wù)知識，把項目的財務(wù)管理滲透到全員，使得項目成員能站在財務(wù)管理的高度節(jié)約施工成本并規(guī)避施工風險。

3.財務(wù)部門可以充分利用項目的各項會議時間，對新的財務(wù)法規(guī)、規(guī)定、文件進行介紹，及時貫徹實施文件精神，使得財務(wù)管理更加有據(jù)可依，更加公開透明。同時，財務(wù)部門也應(yīng)該積極接受來自其他各部門的關(guān)于項目管理的建議，在財務(wù)制度的約束下，實行更加人性化的管理。

（二）發(fā)揮稅務(wù)籌劃師職能

1.在項目上場初期，就要根據(jù)項目的實際情況，與涉及的稅務(wù)部門進行接觸，積極查找并了解地方的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策，爭取整體稅負的降低。例如：部分鐵路、公路線路長的項目涉及多個市、縣管轄，項目上場后要與所涉及的市、縣稅務(wù)機關(guān)進行洽談，查找哪個市、縣有對項目優(yōu)惠的稅收政策，在合理合法的范圍內(nèi)，籌劃最佳納稅方案。

2.對于營改增后上場項目，要仔細研究承包合同各項條款，以降低項目稅負為前提，選擇一般計稅法或是簡易計稅法。

3.在項目施工過程中，財務(wù)人員應(yīng)積極參與經(jīng)濟合同的草擬和審核工作，關(guān)注供應(yīng)商的性質(zhì)、涉稅、發(fā)票、付款方面的條款。一般計稅項目要爭取最大的進項稅額，簡易計稅項目要積極和稅務(wù)機關(guān)溝通，對分包工程發(fā)票進行分包抵稅。

4.財務(wù)人員要了解地方性的特殊稅收政策，要積極查找關(guān)于稅收的相關(guān)文件，主動與上級稅務(wù)部門和地方稅務(wù)機關(guān)溝通，爭取最大限度的減免稅額。

（三）發(fā)揮理財師職能

1.為保證整個公司資金的統(tǒng)籌安排，項目在開立賬戶后，要對銀行賬戶進行資金歸集，如遇業(yè)主監(jiān)管的賬戶，要進行協(xié)調(diào)，爭取使用AB賬戶等模式進行曲線歸集。

2.日常資金的使用要嚴格執(zhí)行資金預(yù)算審批制度，需財務(wù)部門組織召開項目經(jīng)理辦公會，集體研究制定資金使用計劃。財務(wù)部門要充分研究合同付款條款，首先確保不超過合同約定付款比例，其次要統(tǒng)籌調(diào)控資金，確保資金在整個施工過程中的合理調(diào)配。

3.積極參與經(jīng)濟合同的談判過程，重點關(guān)注資金用量大的材料商的付款條件，在同等價格的條件下，爭取使用承兌匯票、電子匯票等商業(yè)匯票付款，確保資金的保值升值。

4.在保證好資金合理安排使用的前提下，對于項目閑置的資金，可嘗試購買銀行發(fā)行的無風險短期理財產(chǎn)品，提高資金保值度，但也應(yīng)依項目實際情況而定。

（四）發(fā)揮經(jīng)濟師職能

1.在和計劃合約有關(guān)的方面，財務(wù)人員需重點關(guān)注務(wù)勞務(wù)招標程序的執(zhí)行，合同簽訂、評審、交底、解除管理，隊伍的合同內(nèi)、合同外計量及結(jié)算，變更索賠的監(jiān)控，施工隊伍勞務(wù)人員的規(guī)范管理，對上對下工程量配比，成本核算，攪拌站核算，自有隊伍核算，經(jīng)濟活動分析等內(nèi)容；

2.在和物資設(shè)備有關(guān)的方面，財務(wù)人員應(yīng)重點關(guān)注大宗材料、設(shè)備采購招標程序的執(zhí)行，材料的計劃、驗收、發(fā)料、轉(zhuǎn)賬、盤點、處理程序的執(zhí)行，設(shè)備租賃的考勤、確認管理，車輛的日常維修、使用管理，供應(yīng)商的對賬管理，單機單車核算，材料節(jié)超考核等內(nèi)容；

3.在其他相關(guān)方面要重點關(guān)注安全費的使用，科技研發(fā)費的歸集，辦公室考勤制度的執(zhí)行，食堂的核算，保險的集中管理，征地拆遷補償?shù)暮侠硇缘葍?nèi)容。財務(wù)部門作為整個項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全程參與者，要嚴格審核各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料，及時反饋問題，時刻關(guān)注并監(jiān)督其他業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（五）發(fā)揮審計師職能

1.構(gòu)建項目的風險管理體系，確定風險管理的總體目標與風險偏好以及風險承受程度；建立健全風險防范制度與風險管控管理方案，定期組織各相關(guān)部門進行風險自查，而且要積極推進整改，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，規(guī)避相關(guān)審計風險。

2.學習并收集相關(guān)審計知識，調(diào)研并分析相關(guān)審計案例，組織項目定期培訓，使各相關(guān)部門和人員能初步了解審計基礎(chǔ)知識，能從審計的角度出發(fā)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.配合項目黨組織，認真學習黨內(nèi)監(jiān)督條例和廉潔自律條例，積極推進“三重一大”的貫徹落實，從財務(wù)自身做起，共同創(chuàng)建項目良好道德文化氛圍。

四、結(jié)語

大型施工企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)模式的啟用，為提升項目管理水平提供了良好的平臺，也是我國建筑施工企業(yè)提升經(jīng)濟效益、完成業(yè)務(wù)拓展的重要方式。財務(wù)共享服務(wù)模式不僅解決了傳統(tǒng)財務(wù)模式下存在的問題，更是在實踐中加快了財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的節(jié)奏，也確定了財務(wù)管理在項目管理中的地位。財務(wù)人員作為項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程參與者，需不斷轉(zhuǎn)變原有的職能，爭取將“宣講師”、“稅務(wù)籌劃師”、“理財師”、“經(jīng)濟師”、“審計師”等多方面職能發(fā)揮出來，加強對項目的管控能力，更好的發(fā)揮降本增效、防范風險、提升精細化管理水平的作用。財務(wù)管理轉(zhuǎn)型不會一蹴而就，需要來自各方面的支持和配合，目前財務(wù)共享服務(wù)模式已經(jīng)為轉(zhuǎn)型鋪設(shè)好了道路，還需財務(wù)人員把握機會，在工作實踐中打開思路，尋找轉(zhuǎn)型的新方法、新思路去開拓建筑施工企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的新局面、新征程！（作者單位為中鐵建大橋工程局集團第六工程有限公司）