事業單位基建會計核算問題之我見

摘 要：根據2013年1月1日實施的《事業單位會計制度》，事業單位基建會計核算內容除了維持現行的事業單位核算科目還增加了基本建設投資。在保持基本會計模式不變的情況下，實行基建獨立核算，做到雙管齊下的核算模式，使事業單位基建核算更準確、清晰、完整。但同時新《事業單位會計制度》提出的并賬、科目合并在實際操作也是一道難題。作者在本文中將對如何做好并賬與科目合并進行討論。

關鍵詞：事業單位；會計制度；基建會計；核算

一、事業單位基建會計核算

（一）如何做好基建會計并賬

1.首先要實行基建制度雙軌制。實行雙軌制有利于提高事業單位財務管理的水平，其中最主要的問題是業務流程的設置。要將基建會計科目合并落到實處，首先要建立一個完善、健全的并賬制度和流程，制定一個資料庫以便將基建會計資料與數據分類。除此之外，需要制定一個固定的時間和方式，并且明確并賬會計之間各自的責任，保證并賬能夠井然有序的進行。為了保障并賬工作能夠順利進行，事業單位內部的監督與管控也是必不可少的。只有體現出并賬會計間的相輔相成和相互制約，才能避免因會計信息質量引發的相互推諉的情況出現。

2.其次實行雙軌制必然離不開財務人員。雙軌制建立在舊制度的模式之上，除了需要基本的基建會計基礎之外，還需要更多的技能，因此對財務人員的要求也更加嚴格。并賬財務人員屬于會計兩種并賬會計間的橋梁，不僅需要了解基建會計也要了解事業會計，以便在并賬過程中有效的縮短并賬時間、精準的提供并賬數據，達到事半功倍的效果。另外，財會人員不能只是一個資料錄入者，必須擁有數據識別能力，在并賬過程中起到相互監督制約的能力。

3.并賬關系到事業單位的各種業務活動及收支問題，只有清晰有條理的調整，才能簡潔明了的做出并賬明細。需要調整的內容包括事業單位內部的往來業務、收支業務以及資產。在往來業務上，需要對并賬會計兩者間進行清單列舉，在并賬時進行抵銷，防止對往來資金弄虛作假。在收支業務上，將事業帳分支出的自籌基建資金和基建賬一起歸于基建撥款的自籌基金。在資產上，應當詳細記錄每一筆出賬與入賬。總之，調整的目的只有一個，防止資金的虛增虛減。

（二）新舊事業單位會計制度間科目的合并

2013年1月10日財政部發布了為促進新舊制度順利銜接、平穩過渡，促進新制度的有效貫徹實施，制定了《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》。其規定在“資產類”、“負債類”、“及資產類”中分別增設了一級科目“在建工程”、一級科目“長期借款”、二級科目“非流動資產基金---在建工程”。合并原則為核算內容及名稱相同的科目直接進行合并；對名稱不同但是核算內容一致的科目一一調整，納入對應科目進行合并；另外對于一些特殊項目，應當仔細分析分類，確認無誤后納入相應的科目合并。

1.將原賬科目中的余額直接轉入新賬相應科目中。例如：新舊事業單位會計制度“資產類”中“現金”（“庫存現金”）、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目基本相同，因此可以直接將余額轉入新賬相應科目中。

2.將原賬科目內容與新賬科目內容基本一致的科目余額調整合并后轉入相應科目中。例如：“資產類”中的“材料”、“產成品”、“成本費用”科目合并為“存貨”科目，在轉賬時只需要將“材料”、“產成品”、“成本費用”科目余額進行合并，然后轉入新賬戶科目中。除此之外，基建賬中核算基建工程實際成本的科目與事業帳中“在建工程---基建工程”科目、核算不能形成投資產權不歸屬建設單位的投資的科目與“待處置資產損溢”科目、核算建設單位按合同預付給施工單位的備料款及工程進度款的科目與“預付賬款”等，其原賬科目內容與新賬科目內容相近或相同，應整理調整后合并到對應新科目中。

3.將基建賬中的科目分析無誤后合并。例如：

（1）在核算建設單位已經完成購置、建造的“交付只用資產”科目中，應仔細分析，根據內容與相關的資產分類合并到“固定資產”與“無形資產”等科目中；

（2）在核算建設單位基本建設撥款的“基建撥款”科目中，根據性質分析，除自籌金外的基本建設撥款屬于中央財政的預算撥款，應合并到“財政補助收入”科目中；

（3）自籌金應該分析來源并入“專用基金”的科目中進行核算；無償捐款應合并到“其他收入”科目中；

（4）另外，由于核算實際材料成本支出的“在建工程”科目屬于“資產類”，因此，為了核算的便利，也應將其并入“事業支出”科目中。

二、結語

事業單位會計核算是對事業單位的運作進行的反映，對我國經濟發展有著極大的影響，是我國經濟發展的動力。基建會計核算屬于會計核算的一部分，對會計核算也起著很大的作用。在舊《事業單位會計制度》時期，我國事業單位的基建會計與事業會計一直得不到融合，彼此沒有交集，新《事業單位會計制度》出臺后，基建會計與事業會計合并，相互監督、制約，增強了我國經濟發展的動力，為實現我國經濟快速穩定發展做出了巨大的貢獻。

參考文獻：

[1]周敏.關于事業單位會計核算若干問題的探討和啟示[J].時代金融，2016， （05）： 135-139.

[2]毛生剛.新會計制度下事業單位基建會計核算分析.會計師，2016，（22）.

作者簡介：

黃麗榮，中國林科院熱帶林業實驗中心。