新時期房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制構建的思考

摘 要：內(nèi)部控制的不健全，會造成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部財務關系混亂，從而引發(fā)很多問題。本文在闡述新時期房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制構建重要性的基礎上，從內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化、內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)完善、內(nèi)部控制評價指標體系構建等角度出發(fā)，就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的構建策略進行探討。

關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；內(nèi)部控制；構建策略

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真等行為的發(fā)生，在某種程度上可以歸根于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設的缺失。內(nèi)部控制對于防范系統(tǒng)性與非系統(tǒng)性風險，保障房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。隨著市場經(jīng)濟的逐漸深入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨的環(huán)境日趨多樣化和復雜化，因此建立健全有效的內(nèi)控制度已成為確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的當務之急。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制構建的重要性

（一）保障企業(yè)戰(zhàn)略的實施

通過構建健全的內(nèi)控體系，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部的各流轉環(huán)節(jié)及業(yè)務部門都能得以有效監(jiān)控，確保經(jīng)營管理中發(fā)生的各類問題得以及時發(fā)現(xiàn)和解決，從而確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的順利實施。

（二）促進企業(yè)目標的達成

通過構建完善的內(nèi)控制度，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有員工和職能部門都能得以合理的分工、協(xié)調(diào)及考核，并利用內(nèi)控制度所規(guī)定的各項程序和手段來對經(jīng)營管理方式進行對照，通過工作流程的優(yōu)化和管理方式的改善來不斷提高經(jīng)濟消息，確保企業(yè)預期經(jīng)營目標的最終達成。

（三）規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險的發(fā)生

為了確保自身的可持續(xù)發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須對生產(chǎn)經(jīng)營中潛在的各類風險進行有效預測和防范，從全局出發(fā)來制定相應的風險認知、防范和控制策略，而單獨依靠各業(yè)務部門是很難做到這點的。而獨立于各業(yè)務管理部門的內(nèi)部審計部門，可以客觀的從整體角度來識別并分析風險，并針對性制定風險管控對策以提供給管理部門。

（四）確保會計信息的準確性和真實性

通過構建完善的內(nèi)控制度，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過對會計信息的收集、歸類、記錄和匯總過程進行監(jiān)控，對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況進行真實反映，從而確保會計信息的準確性和真實性。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的構建策略

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.加強企業(yè)文化建設。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在文化建設時重點考慮下列策略：強化管理者在道德、知識、技能、觀念、心理、思維和行為等方面都符合職業(yè)規(guī)范和標準，嚴格一致地保持誠信行為和道德標準，幫助員工在良好的氛圍下逐漸形成良好的職業(yè)化素養(yǎng)；加強管理者的知識與經(jīng)驗積累，培養(yǎng)其對待和承擔經(jīng)營風險的方式；管理者對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度，對敏感職位之間的職責分工要準確明細，以避免出現(xiàn)會計人員、會計核算方法與會計制度、會計法規(guī)相背離的情況發(fā)生；管理者要帶頭實施維護內(nèi)部控制的權威性，身體力行，在小事、細節(jié)方面堅持帶頭執(zhí)行各項管理規(guī)定，注意日常言行，保障內(nèi)控制度有效施行。

2.落實人力資源政策。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應有完善的招聘與選拔方針及操作性程序，制定培訓、績效考核、激勵與約束、薪酬等人力資源管理制度和相關流程；明確管理者應具備的素質和職業(yè)道德，倡導員工行為規(guī)范，嚴格招聘程序，制定有效的激勵機制和用人機制，加強業(yè)績管理和考核獎懲力度，頒布書面化和明確化的任職說明書，針對具體崗位業(yè)務培養(yǎng)職工的工作能力，對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓；針對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施；對員工的晉升、指導以及獎罰應以階段性的業(yè)績考核結果為依據(jù)；培訓過程中不斷創(chuàng)新內(nèi)容，增強培訓的針對性和實用性。

3.優(yōu)化組織結構。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制成效直接受到組織結構建設優(yōu)劣程度的影響，為此需要從如下方面進行優(yōu)化：根據(jù)市場變化及企業(yè)實際情況來進行組織結構的規(guī)劃和調(diào)整，為企業(yè)經(jīng)營運作及內(nèi)部控制提供適宜的框架，確保企業(yè)內(nèi)外部溝通渠道的順暢并為組織結構人員分配適當?shù)臋嘭煟缓侠韯澐种鞴苋藛T的權責，并通過人才引進及培訓等確保主管人員具備足夠的經(jīng)驗和知識。

（二）完善內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)

1.提高內(nèi)審人員素質和審計技術水平。西方發(fā)達國家在企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究起步較早，先進企業(yè)對內(nèi)部審計人員的知識層次具有很高要求，其內(nèi)部審計人員結構相當合理，財會人員、工程技術和管理人員法律人員各約占1/3，而我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，內(nèi)部審計人員知識結構很不合理，均是財務、審計方面的人員。因此，通過設計良好的激勵機制來吸引優(yōu)秀人才加入到內(nèi)部審計人員的隊伍就是我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)迫切需要解決的問題，此外房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要逐步增加內(nèi)部審計人員中法律人員、管理人員和工程技術人員所占的比重，對原有審計人員進行相應的培訓并裁減無用人員，從而組成一個高效的審計團隊，促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮應有功效并向更高層次發(fā)展。

2.增強內(nèi)部審計人員的責任意識。具體說來：強化對原始憑證的審核與監(jiān)督，要堅決指出并督促整改那些合法性和真實性不達標的原始憑證；強化對財務收支的監(jiān)督，立即督促那些審批手續(xù)不全的財務收支進行補充或更正，否則要及時上報；強化對款項和實物的監(jiān)督，對于已經(jīng)構建的財產(chǎn)清查制度要嚴格執(zhí)行，例如對領料單進行逐筆登記入賬，每月至少盤點一次并須經(jīng)財務部門稽核。

3.拓寬內(nèi)部審計的范疇。作為內(nèi)部控制的重要組成部分和主要監(jiān)督力量，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計部門不僅僅只是監(jiān)督內(nèi)控制是否得以嚴格執(zhí)行，還應該幫助組織進行控制環(huán)境、控制活動和控制手段的改造，成為內(nèi)部控制過程設計的顧問，為企業(yè)的管理建立風險導向的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。

（三）其他

1.將信息系統(tǒng)的管理控制納入內(nèi)部控制中。隨著現(xiàn)代計算機和信息技術的快速發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)開始進入全自動的系統(tǒng)化管理時代。面對信息系統(tǒng)的進入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更應該重視信息系統(tǒng)的管理控制，在系統(tǒng)的開發(fā)與研制過程中，應充分考慮系統(tǒng)的自檢功能，減少手工干預而帶來的風險，并避免因忽視而帶來的管理風險。例如相關職能部門（如發(fā)展部、投資監(jiān)管部、財務部）等對主要財務信息指標進行綜合分析，歸類設計成一系列表格，這一系列表格綜合形成網(wǎng)上報送系統(tǒng)，并通過用戶和權限的設定，對數(shù)據(jù)填報、審核、查閱利用等行為進行規(guī)范。

2.構建風險預警機制。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應當建立專門的風險小組，來針對經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制做專項的評估，并對發(fā)現(xiàn)的隱患做出及時的調(diào)整。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營中還需與當?shù)氐恼兔襟w保持良好的溝通，在重大市場風險中能夠及時的得到支持和幫助。

3.實施授權控制。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)各級工作人員，必須經(jīng)過授權和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務，使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。授權控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業(yè)務處理行為負責。

4.定期自我評估內(nèi)部控制成效。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制是有成本的，這意味著內(nèi)部控制需要對成本和收益進行對比從而找到最佳的平衡點。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要定期對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進行自我評估，具體評估標準有對內(nèi)部控制要素、控制目標、控制點、控制措施進行評價，用以判斷控制對象是否明確、重點是否突出，控制程序是否明確、流暢，組織機構是否健全，是否適合控制要求，執(zhí)行人員素質是否能夠滿足控制要求，分工是否明確，是否達到權責相互制約，規(guī)章制度是否已經(jīng)健全，可行性如何，是否建立了健全完備的信息溝通系統(tǒng)，是否符合成本-效益原則。

5.借助外部力量來實施再控制。作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自我約束機制形成的重要推動力量，外部監(jiān)管對于規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并有效實施是極為有利的。注冊會計師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨立、客觀、公正地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審，有利于監(jiān)督企業(yè)設計、實施內(nèi)部控制體系，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。

三、結語

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下設計的，它會隨著外部經(jīng)濟條件、政策環(huán)境和自身經(jīng)營狀況的改變而變得不再有效，因此企業(yè)要根據(jù)自身業(yè)務特點和經(jīng)濟環(huán)境的變化等進行適時改進和調(diào)整。

參考文獻：

[1]王璐.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].財會學習，2016，（01）.

[2]蔣立剛.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制管理的探析[J].會計師，2016，（16）.

作者簡介：

常曉菲，天津市濱海新區(qū)中部新城開發(fā)投資有限公司。