鐵路運輸企業現金流量表編制解析

摘 要：現金流量表是企業會計報表的三張主表之一，在財務管理中居于重要地位。當前鐵路運輸企業現金流量表的編制質量不高，一定程度上削弱了其作用的有效發揮。本文針對鐵路運輸企業現金流轉的特點，對制約現金流量表的幾個難點問題進行深入探討，并結合自身工作實踐，提出簡便實用的編制方法，以期迅速提高現金流量表的編報質量，為企業財務管理和生產經營決策提供更加準確、翔實的依據。

關鍵詞：鐵路；企業；會計；報表

企業的現金流轉情況在很大程度上影響著它的生存與發展。現金管理作為企業財務管理的重要組成部分，正日益受到企業管理人員、投資者、債權人以及政府監管部門的關注。

現金流量表同時也是企業會計報表編制過程中的難點問題。鐵路運輸企業編制現金流量表始于1999年，至今已有十余年時間，但總體來說編報質量不高，進而制約了其作用的有效發揮。自2011年三季度起，中國鐵路總公司需按照國家相關規定對外進行會計信息披露，定期公布包括現金流量表在內的主要會計報表數據。因此高度重視現金流量表的編制，嚴把會計信息質量關就顯得更為迫切。

一、鐵路運輸企業現金流轉的特殊性

鐵路運輸企業作為一個網絡型、多層次的國民經濟生產部門，其生產的產品是旅客和貨物的位移。這種位移不是一個單位能夠獨立完成的，而需要由多個鐵路運輸單位共同協作。另一方面，鐵路運輸的生產和銷售是同步進行的，即沒有象一般工業企業有形的產成品，也沒有脫離生產過程而單獨存在的銷售過程。

鐵路運輸企業生產經營的特點，決定了其現金流轉帶有鮮明的行業特征，如實行分級核算制、收支兩條線管理、內部往來的大量使用等等。自財政部要求以現金流量表代替財務狀況變動表以來，其格式雖幾經演變，但相對于鐵路運輸企業而言，其列報項目仍顯得過于籠統、針對性不強，許多特有的現金流入流出事項無法在報表中完整體現，只能列入“其他”項目，從而造成一些“其他”項目金額遠遠大于具體項目的不正常現象。為此，中國鐵路總公司在不違背《現金流量表》準則總體原則的基礎上，專門制定了適用于鐵路企業的現金流量表格式，并對有關項目的列報內容進行了明確界定，在一定程度上解決了這一問題，使得現金流量表的使用價值大為增強。

二、現金流量表的編制方法

我國現階段編制現金流量表的方法，歸納起來不外乎以下幾類：工作底稿法、T型賬戶法、公式法和輔助賬法。前兩種方法需要以企業資產負債表、利潤表和相關項目本年度的發生額為依據，通過編制調整分錄，將權責發生制基礎上的賬務處理調整為收付實現制，這無異于重做一套會計分錄，大大增加了編表人員的工作量，且需調整的項目對于初學者來說也不易掌握。公式法雖然不需要編制調整分錄，但計算過程復雜，計算結果的準確性也值得商榷。上述缺陷導致會計人員編制的現金流量表隨意性較大，一定程度上降低了會計信息的可靠性。依筆者多年來從事現金流量表編制工作的經驗，深感最為準確、實用的方法當推輔助賬法。

采用輔助賬法編制現金流量表的基本思路是：首先將企業所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類：①雙金類憑證，即記賬憑證的借貸雙方都是現金類科目；②雙非金類憑證，即記賬憑證的借貸雙方都不是現金類科目；③單金類憑證，即記賬憑證的借貸雙方只有一方是現金類科目。其中，雙金類、雙非金類憑證不引起現金流量的變化。因絕大多數鐵路運輸企業不存在現金等價物項目，其全部現金收支活動均通過現金、銀行存款和其它貨幣資金這三個會計科目的記錄反映出來。而現金流量表中要求填列的全部項目，實際上是對上述三個科目中的記錄按照現金流量表中的分類和項目要求所進行的重新歸類和匯總，并按照現金流量表的項目內容予以列示。所以在日常編制單金類記賬憑證的同時按照現金流量表項目進行輔助核算，便可以順理成章地歸集編制現金流量表所需的會計信息，無需再編制繁瑣的調整分錄。其優點主要體現在以下幾個方面：

（一）通俗易懂，簡便易行。整個編表過程完全融于企業的日常會計核算體系，使權責發生制與收付實現制有機結合、相得益彰，既簡單易于理解又符合賬務處理的一般程序。

（二）變集中為分散，提高了會計信息的及時性。以記賬憑證為起點編制現金流量表的工作可隨時進行，省去了大量編制調整分錄及工作底稿的時間，克服了年終集中突擊編制現金流量表時人為調整數字的弊端，對于業務量較大且會計信息化程度較高的鐵路運輸企業來說尤為適用。

（三）勾稽關系嚴密，提高了會計信息的可靠性。由于現金流量表是根據日常會計核算的輔助賬簿直接生成的，表、賬、證之間存在嚴密的勾稽關系，提供的現金流量信息更加真實、準確和可信。

當然，要實現上述目標的前提條件是大力提高各單位會計核算的規范化水平，正確使用會計科目，否則無法為及時、準確編制現金流量表提供精確的數據來源。

綜上所述，鐵路運輸企業的現金流量表在編制原理上同一般工業企業沒有區別，但是由于會計核算內容的不同，在具體編制方法上存在較大差異且更為復雜。只要我們編表人員認真學習理論知識，熟練掌握本單位各類經濟業務引起的資金運動特征，就一定能夠迅速提高現金流量表的編制水平，為企業財務管理和生產經營決策提供更加準確、翔實的依據。

參考文獻：

[1]財政部，企業會計準則—現金流量表，2006.

[2]鐵道部財務司，鐵路運輸企業現金流量表編制說明，中國鐵道出版社，1999.

[3]黃冰.精編現金流量表，立信會計出版社，2003.

[4]張宏偉.現金流量表的編制與計算，時代金融，2011，（30）.

作者簡介：

李紅艷，濟南鐵路局濟南文化宮，學歷：本科，會計師。