關(guān)于公立醫(yī)院的全成本核算及成本控制問題淺談

摘 要：我國是衛(wèi)生負(fù)擔(dān)大國，新醫(yī)改背景下，公共醫(yī)院需要加強(qiáng)經(jīng)營的管理，特別重視成本的管理，提高衛(wèi)生資源的利用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，同時減輕人民的衛(wèi)生負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)出更多的公益屬性，為達(dá)到這一目標(biāo)，便必須走成本精細(xì)化管理。全成本核算與控制是全成本精細(xì)化管理的核心，但是我國絕大多數(shù)公立醫(yī)院距離全成本精細(xì)化還有很長的路要走，存在無完善的核算、成本控制體系，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不完善，核算結(jié)果過于模糊，成本核算控制未能實現(xiàn)全員參與。今后，需要建立完善HIS系統(tǒng)以及相關(guān)的制度，從管理層面上重視成本的核算與控制，加強(qiáng)人員的管理、提高能動性。全成本核算和控制要由核算到科室逐步到按醫(yī)療服務(wù)項目精細(xì)化的轉(zhuǎn)變，明確精細(xì)化核算方法。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全成本核算；全成本控制；醫(yī)療服務(wù)項目

2012 年國務(wù)院印發(fā)《“十二五”期間深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實施方案》，將推進(jìn)公立醫(yī)院的改革作為十二五期間的重要任務(wù)，旨在扭轉(zhuǎn)公立醫(yī)院的逐利行為。明確指出公立醫(yī)院需要重視自身的管理，加強(qiáng)成本控制，控制醫(yī)療費(fèi)用的增長，加強(qiáng)費(fèi)用核算與控制。本次研究嘗試淺談公立醫(yī)院的全成本核算及成本控制問題，并提出管理改進(jìn)策略。

一、公立醫(yī)院的全成本核算與成本控制問題

目前，我國絕大多數(shù)公立醫(yī)院都按照《醫(yī)院會計制度》，建立符合醫(yī)院自身經(jīng)營特點(diǎn)的成本核算、控制制度。但存在許多問題，亟需改進(jìn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）無完善的核算、成本控制體系

《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》明確了全成本核算的內(nèi)容，包括成本歸集、成本核算級次，但缺乏明確的操作標(biāo)準(zhǔn)、實施技術(shù)方法。公立醫(yī)院成本核算均由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，但不同醫(yī)院的體系內(nèi)容不盡相同，一般由院領(lǐng)導(dǎo)作為主要管理者，絕大多數(shù)醫(yī)院核算做到了科級，口徑不一，成本報表缺乏相關(guān)性、可比性，數(shù)據(jù)的挖掘價值難度較大，無法為財政補(bǔ)償、資源配置、醫(yī)療服務(wù)定價提供數(shù)據(jù)支持。絕大多數(shù)的醫(yī)院，對于成本控制的落實效果差，有制度不執(zhí)行仍然比較普遍，醫(yī)院大部分領(lǐng)導(dǎo)和一線人員都是醫(yī)療專家，對于成本控制意識較為缺乏。成本核算主要用于績效分配

（二）核算結(jié)果過于籠統(tǒng)

絕大多數(shù)的公立醫(yī)院成本核算的最終目的都是為了進(jìn)行績效的考核，缺乏有效的成本控制策略。醫(yī)院成本核算，缺乏一手成本資料，數(shù)據(jù)無法明確的反映醫(yī)護(hù)人員成本控制的思路，不能反映是否盈利，管理非常的粗放。在實踐過程中，醫(yī)院未能充分的挖掘成本核算的價值，未能指導(dǎo)成本控制。此外，成本的核算未能充分的體現(xiàn)業(yè)務(wù)信息，盡管許多醫(yī)院都嘗試建立信息系統(tǒng)，但財務(wù)、HIS等系 統(tǒng)未能充分的集成，無法為成本分析、控制、管理提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持。

（三）成本核算控制仍然以科室核算為主

當(dāng)前，許多公立醫(yī)院仍然以科室為單位，進(jìn)行全成本的核算、分?jǐn)偅怂闳匀灰载攧?wù)核算為主，不能反映醫(yī)療服務(wù)項目的成本。將醫(yī)療服務(wù)項目是醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)單位，對于服務(wù)質(zhì)量控制、成本控制管理有重要意義，是實現(xiàn)兩者和諧統(tǒng)一的重要依據(jù)。

二、 改進(jìn)對策

（一）建立完善HIS系統(tǒng)以及相關(guān)的制度

醫(yī)院需要建立信息化醫(yī)院管理系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)的整合，以利于全成本的核算，提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，簡化成本核算工作量。醫(yī)院需要構(gòu)建精細(xì)化的成本管理流程，如成本預(yù)算、成本分析、成本核算、成本控制，將成本核算精細(xì)化，構(gòu)建院級-科級-醫(yī)療服務(wù)項目精細(xì)化。進(jìn)一步完善成本管理的相關(guān)制度，包括人力資源管理制度、藥品管理制度、設(shè)備管理制度、醫(yī)用材料管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、內(nèi)部結(jié)算價格體系以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上報制度等。

（二）需要從管理層面上重視成本的核算與控制，加強(qiáng)全員全過程成本控制

醫(yī)院需要加強(qiáng)人員的管理，提高能動性，自上致下，都需要重視成本的核算與控制，醫(yī)護(hù)人員、管理人員都需要提升成本控制的積極性，將其納入到績效考核的內(nèi)容。具體措施包括：①明確成本核算的工作內(nèi)容，以科室為單位，做好科室成本核算，交給醫(yī)院成本核算辦公室進(jìn)行統(tǒng)籌，每個科室都需要建立涵蓋科室、項目、病種、床日診次全成本核算系統(tǒng)。②需要將核算的結(jié)果，運(yùn)用到績效管理，指導(dǎo)持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)工作，提升科室整體管理質(zhì)量、資源配置質(zhì)量。③管理層需要重視成本核算管理，推動醫(yī)院的成本核算發(fā)展，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)培訓(xùn)，重視科學(xué)管理，提高成本核算的執(zhí)行力度。④正確的處理成本核算、控制與獎金分配的管理，避免將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到創(chuàng)收上，重視財務(wù)指標(biāo)的健康管理，如控制高病人的欠費(fèi)率。以成本管理指導(dǎo)財務(wù)管理，提高財務(wù)健康水平，體現(xiàn)醫(yī)院公共服務(wù)的屬性。

三、由科室核算到醫(yī)療服務(wù)項目核算精細(xì)化

以四川某醫(yī)院為例，其處建立了醫(yī)院各科室直接成本核算體系、臨床服務(wù)類科室全成本核算體系，進(jìn)行成本歸集，再進(jìn)一步進(jìn)行成本的分?jǐn)偅圆》N分?jǐn)偝杀荆耘袛喔鱾€病種的盈利以及虧損情況。以該醫(yī)院的急性闌尾炎手術(shù)為力，成本主要來源于醫(yī)技項目、手術(shù)室項目、病房項目，每個項目又可分為勞務(wù)支出、衛(wèi)生材料、低值易耗品、藥品及試劑、水電燃料、設(shè)備折舊、管理費(fèi)用，其中醫(yī)技項目總成本445.8元、手術(shù)室項目3213.2元、病房項目1744.9元，合計5403.8元。分級核算，衛(wèi)生材料費(fèi)用最多達(dá)到1408.7元，其次為勞務(wù)支出1221.1元，管理費(fèi)用982.2元。直方圖顯示收費(fèi)均值為5134.10元，低于計算成本，提示可能存在盈余。

四、結(jié)束語

公立醫(yī)院的全成本核算及成本控制是一個系統(tǒng)性的工作，需要管理層的高度重視和全員全工程的支持，引入先進(jìn)的管理經(jīng)驗，重視HIS系統(tǒng)的建設(shè)，做到全成本核算和控制由科室到醫(yī)療服務(wù)項目轉(zhuǎn)變的精細(xì)化，重視數(shù)據(jù)價值的挖掘。成本核算的目的并不是為了控制成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，而是為了提高資源的綜合利于水平、配置質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)、社會效益，為醫(yī)院管理體系改革、公共衛(wèi)生服務(wù)管理、科研與教學(xué)管理等工作提供更多的依據(jù)，最終實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

鐘知言，女，籍貫是四川綿陽，大學(xué)本科，大學(xué)專業(yè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)系會計專業(yè)。