淺談營改增后軍工企業的增值稅籌劃

摘 要：目前營改增已全面實施，包括軍工企業在內的各類企業都應積極應對新稅改的政策變化，做好增值稅籌劃工作，促進企業在新稅制背景下，得以穩定發展。本文就以軍工企業為例，對營改增實施后軍工企業增值稅思路展開探討，希望能為相關人士提供些許參考。

關鍵詞：營改增；軍工企業；增值稅；納稅籌劃

軍工企業在稅收制度方面，和其他企業一樣均需繳納增值稅，那么如何減輕稅負，提高企業經濟效益，是許多軍工企業必須要面臨的問題。特別是在營改增全面實施后，軍工企業又迎來了全新稅制變化，企業更需結合新稅制的政策變化，開展全新納稅籌劃工作，以促進企業實現可持續發展。

一、營改增政策及其帶來的變化

2016年5月1日，中國全面推開營改增試點，建筑業、房地產、金融業、生產服務業全面納入營改增試點，至此營業稅退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻改革。營改增后，稅收環境發生根本變化，所有業務均繳納增值稅，不動產、固定資產、服務業等均可以抵扣增值稅。對于軍工企業來說，完全可以通過有效的稅收籌劃，在遵守國家稅收法規的前提下，結合經濟業務的實質，選擇與之相關的稅種及相符的稅率，實施系統把握與調節，合理降低稅負水平，達到提高企業經濟效益的目的。

二、軍工企業稅收的特征概述

隨著經濟發展和財稅改革，軍工企業作為獨立的經濟實體，已逐步擺脫過去計劃經濟的運行模式，走向自主經營、自負盈虧，很多軍工企業財政撥款比例正在逐年下降，許多項目也都是以外協的形式參與，無法取得財政撥款相關證明，也無法享受軍品免稅政策，必須向其他企業一樣繳納增值稅，如何減輕稅負，提高企業經濟效益，是許多軍工企業繼續解決的問題。特別是在營改增全面實施后，軍工企業又迎來了全新稅制變化，更需結合新稅制，開展適應新變化的納稅籌劃工作。

三、營改增后軍工企業的增值稅籌劃

（一）銷售端的稅收籌劃

目前，雖然全國已全面推行營改增改革，但營改增前，針對軍品的增值稅政策依然適用，同時針對技術開發合同、技術轉讓合同部分免稅已繼續沿用，軍工企業首先要從這兩方面下手，爭取更多的稅收優惠。

1.軍品盡量爭取取得軍品免稅合同清單，爭取享受增值稅免稅優惠

根據《財政部 國家稅務總局關于軍品增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕28號）和《國防科工局關于印發<軍品免征增值稅實施辦法>的通知》（科工財審〔2014〕1532號）的規定，對納稅人自產的銷售給軍隊、武警、公安、司法和國家安全部門的武器裝備、銷售給其他納稅人的武器裝備（配套）、為軍隊、武警的武器裝備提供的加工修理修配勞務，免征增值稅。

目前，軍品免征增值稅的核心是合同清單制，即軍品免征增值稅合同清單是按照國家軍品增值稅政策的有關規定，由國防科工局等部門匯總編制，經財政部、稅務總局審核下發的，作為納稅人辦理免稅申報的有效憑證。軍工企業要想享受上述優惠政策，就必須取得軍品免稅合同清單。

作為廣大軍工企業，從合同簽訂起，就必須按照上級有關機關的要求，采用對應的合同文本，根據政策要求準備相關合同資料，按時間節點報送至相應機關，積極與上級機關溝通，了解跟進免稅合同清單審核情況，遇到問題及時調整，盡最大努力爭取免稅優惠。

同時，在免稅合同清單審核下發前，盡量與客戶溝通，暫不進行開票，避免因未獲批復而提前開票交稅，若必須開票，則取得免稅清單后，積極與稅務機關溝通，做好退稅或稅收抵免工作，避免稅收損失。

2.積極運用技術合同相關政策，享受稅收優惠

軍工企業中，很多項目無法取得免稅合同清單，但可作為新技術、新工藝的研發可以申請技術合同認定，根據《財政部國家稅務總局 關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中有關規定，試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關技術咨詢、技術服務免征增值稅，可以享受技術合同免稅政策。

作為軍工企業，應做好對這一政策的研究運用，從合同簽訂開始做好策劃，選擇相應的技術開發文本，在合同條款體現出是對新技術、新工藝的研究開發，積極爭取獲得技術市場對于技術開發合同的認定，從而享受增值稅免稅優惠。

（二）結合資金狀況和貨幣時間價值做好稅收策劃

資金狀況是現代軍工企業生存的明白，貨幣時間價值是企業財務管理中必須考慮的一項基本理念，從稅收籌劃方面看，納稅時間的合法遞延，可使得軍工企業營運資金增加，緩解企業資金壓力，降低資金的使用成本，提升企業資金的時間價值。

軍工企業在銷售貨物或提供應稅勞務時，其收款的模式選取尤為重要，應優先采取先收取部分預收款最后收到尾款開票或是全款支付開票的模式，同時盡量提高銀行存款收款比例，降低承兌匯票在收款比例，這樣不但納稅時間被合法的遞延，而且可以避免或減少企業墊支資金繳納稅款的情況；在購進貨品的時候，最好使用承兌匯票的模式進行貨款支付，降低銀行存款支付比例。與此同時，積極督促供貨方盡早提供增值稅專用發票，并及時認證申報，將進項稅額進行抵扣，降低應繳納稅款的額度。通過供銷兩端，對于收付款條款的優化選擇，控制稅款支付的額度，延緩稅款支付的時間，減少企業資金壓力和資金使用成本，同時資金的時間價值也得到了提升。

（三）進項稅稅收籌劃

營改增后，除稅法規定不得抵扣的事項外，許多業務均可以抵扣進項稅，那么軍工企業首先要把應稅業務和免稅業務對應的成本費用進行分開核算，應稅業務對應的購貨發票進項稅進行認證抵扣，非應稅部分不進行抵扣，若未分開核算，所有成本費用對應的進項稅均無法抵扣，會增加企業的稅收負擔。

其次，企業要提升全員的節稅意識，特別在構建固定資產、采購原材料、加工制造、購買服務關鍵崗位的業務人員，更要與財務人員及時溝通，結合購貨途徑的不同做好稅收籌劃。

對一般納稅人來說，購貨對象主要包括三類：（1）一般納稅人（2）在主管稅務機構可代開專用發票的小規模納稅人（3）在不可請主管稅務機構代開專用發票的小規模納稅。如果一般納稅人的報價和小規模納稅人一樣，這時我們一定優先選擇從一般納稅人處購買貨品，這樣抵扣的稅額比較大。然而若小規模納稅人的報價低于一般納稅人，那么軍工企業可通過計算購貨稅后價格大小，選取供貨方，若選擇了小規模納稅人，也要與其溝通，盡量讓對方到主管稅務機關代開專用發票，從而進行進項稅抵扣，降低企業稅收負擔。

四、結束語

綜上所述，對于增值稅稅務籌劃的合理開展，有助于軍工企業利潤的增加。然而，在稅收籌劃期間還要注意對于稅法政策的研究，吃透相關政策，時時關注稅收政策的調整，隨機應變，在合法的前提下，充分利用稅收優惠政策，降低稅收負擔，提高企業經濟效益。

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作者簡介：

王洪娟，北京航天動力研究所。