作業成本法在高校教育成本核算的應用分析

摘 要：作業成本法是高校成本核算計算方式中最適合的選擇。本文從高校成本計算方式的取舍闡述，著重分析了作業劃分與成本動因，講解了高校教育成本核算賬戶與項目設置，提出了高校教育費用的歸集與分配。

關鍵詞：作業成本法；高校教育；成本核算

引言

成本核算一直作為高校教育管理中的重點內容，對高校管理決策具有不可忽視的重要作用。隨著高校對管理要求的深入，對成本核算的要求也就更加的精細準確。為了滿足高校管理的需求，需高校財務必須運用更科學更合理的成本計算方式。

一、高校成本計算方式的取舍

成本計算方法主要有五種方式，分別是制造成本法、完全成本法、變動成本法、責任成本法、作業成本法五種方法。其中制造成本法、完全成本法、變動成本法屬于傳統成本計算方法。傳統的成本計算方式比較適用于直接費用核算，對與間接的費用核算無法做到精準。責任成本核算的對象是責任中心，而高校的成本核算對象是學生，從根本上對象就不符，高校教育成本核算不能使用責任成本法。

作業成本法不僅可以進行直接費用核算，還能進行間接費用核算，并且做到精準。它能夠記錄在成本分配下的每個環節，并能夠根據記錄來分析資金流動的情況與過程。作業成本法具備作業與過程這兩方面的優秀管理思想，依據因果關系能夠分析成本分配與計算的過程。

另外，高校適用于作業成本法也是客觀原因造成的。高校的服務費用大部分是間接費用，服務的對象不盡相同，費用相差很大。這些原因都是高校適用于作業成本法的客觀原因。

二、作業劃分與成本動因分析

作業成本法中作業劃分原則是最為重要的框架，只有按照作業劃分原則進行劃分才能確保作業成本法的科學性與準確性。作業劃分應該遵循三個原則，分別是成本動因原則、增效性原則、整合與分解原則。其一，成本動因原則。讓產品成本產生變化的原因，可以是一個也可以是多個。其二，增效性原則。增效性原則分為增效與不增效作業。增效作業指的是能夠教育服務有效或高效的作業；不增效作業指的是沒有帶來教育服務效果或低效的作業，在作業劃分時需要要仔細的分析。其三，整合與分解原則。“作業成本運行效率的高低和成本計算的精確性如何，很大程度上取決于作業劃分的多少，作業分類要粗細得當、全盤考慮，真正做到作業組合的最大優化。”作業成本法在進行整合與分解時，需要通過性質來區分同質與不同質的作業。

作業成本法中成本動因是最為核心的管理思想內容。在作業成本法中將成本動因看成最初始誘發成本變化發生的原因。換句話說成本動因不僅是成本發生變化的起因，更是確定成本結果的決定性因素。成本離不開人、財、物等資源，但還需要實施作業的驅動。作業動因與資源動因這兩個動因組合起來就是成本動因。

三、成本核算賬戶與項目設置

高校教育成本核算需要設置三個成本核算賬戶，分別是教育成本、作業類成本、資源類成本。其一，教育類成本。該賬戶是為了核算高校教育服務支出的成本，它是成本信息的數據來源。其二，資源類成本。該賬戶是為了核算高校教育服務過程中耗費水電、人工、折舊等資源的費用。其三，作業類成本。該賬戶是為了核算高校教育服務課堂教學、教學組織、實驗服務、圖書資料服務、實習作業等內容產生的支出費用。

高校教育成本項目主要是按照經濟上的用途來劃分。成本項目設置目的是為了更準確的提供高校教育成本分析信息。高校教育成本項目劃分應該遵循四個原則，分別是有用性、簡單性、銜接性、完備性。借鑒肖玉秀的高校教育成本項目設置方案，在管理、直接、輔助三方面費用的基礎上加以完善。

四、高校教育費用歸集與分配

教育費用的歸集要做到判斷、區分、計入這三點。其一，教育費用的歸集要做到判斷。這里面判斷指的是在費用產生后按照原則來進行判斷是否為教育成本。其二，教育費用的歸集要做到區分。這里面區分指的是高校教育成本是資本性支出還是收益性支出。其三，教育費用的歸集要做到計入。“將應該計入本期的費用耗費進行分類，將能夠明確屬于某成本對象或者某作業的資源耗費直接計入該成本計算對象或者該作業成本。不能明確屬于某成本計算對象或者某作業的資源耗費歸集到資源賬戶。”

教育費用的分配要把握好兩個環節，分別是“作業成本費用分配到成本對象與資源費用分配到作業成本中心。”其一，作業成本費用分配到成本對象。這個環節需要把握教學組織、課堂教學服務、實習作業、實驗服務、圖書資料服務等費用。其二，資源費用分配到作業成本中心。這個環節需要把握水電、設備、人工、儀器、房屋折舊等資源費用。

五、結束語

本文從高校成本計算方式的取舍闡述，著重分析了作業劃分與成本動因，講解了高校教育成本核算賬戶與項目設置，提出了高校教育費用的歸集與分配。事業會計準則的本質是高校成本核算最不能忽視的問題，這個準則會在一定程度上給高校財務會計核算帶來不。由此可見，高校財務應該將作業成本與會計信息系統整和，避免資源的浪費。

參考文獻：

[1]靳希斌.教育經濟學.[M]北京：北京人民教育出版社，2005.

[2]王平心.作業成本核算理論與應用研究. [M]大連：東北財經大學出版社，2001.

[3]霍文達.教育成本分析. [M]北京：中央民族大學出版社，1998.

[4][美]馬克·貝磊.教育全成本核算. [M]北京：北京師范大學出版社，2000.

[5]袁連生.教育成本計量探討. [M]北京：北京師范大學出版社，2OOO.

作者簡介：

安穎（1981-），女，籍貫：黑龍江省綏化市，學歷：碩士，研究方向：會計學管理學。