中國稅收征管模式改革的研究

王瑋

摘要：隨著經濟社會的持續快速發展、財稅體制改革的不斷深化以及互聯網大數據的普遍推廣，現有的稅收征管模式與經濟社會發展的矛盾日益突出。本文在國家稅收治理和稅收征管現代化框架下，立足于我國現行征管模式，借鑒國際稅收征管好的經驗及做法，深入分析稅收征管現狀及發展需求，重點研究現代化稅收征管模式改革的總體思路和實現路徑。

關鍵詞：稅收現代化；征管模式；“互聯網+”；風險管理

一、研究背景和意義

財政是國家治理的基礎與重要支柱，稅收作為財政收入的主要來源，也同樣是國家治理的基石。

在十八屆三中、四中全會之后，我國正在全面深化改革的新征程中，稅收征管現代化事關推動國家治理現代化、深化財稅體制改革等一系列全局性問題。因此，在國家治理國家治理體系和治理能力現代化目標要求下，在大數據、“互聯網+”時代背景下，稅收征管部門應該按照依法治稅原則，精心安排、全面統籌，從征管資源配置、征管格局構建、征管機制設計、征管路徑選擇等視角系統研究現代化稅收征管改革，有效發揮稅收服務納稅人、服務經濟發展、服務國家戰略的重要職能，進一步增強稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。

二、稅收相關理論

（一）稅收法定主義

稅收法定主義強調公民權利和政府權力都應該受到法律的限制以及保護。在堅持稅收憲政、民主的基礎上，制定相關法律制度，明確相關權利和義務，納稅人必須依法納稅，無法律依據不納稅；政府必須依法征稅，無法律依據不征稅，不能侵害納稅人的合法權益。我國稅收征管模式改革，要從征納雙方權利和義務對等角度出發，逐步構建和諧的征納關系，推進依法治稅進程。

（二）稅收遵從理論

稅收遵從理論具體來說，包括稅收遵從成本研究、稅收遵從影響因素研究、稅收遵從心理學等幾個方面，而提高稅收遵從度勢必是我國稅收征管模式改革的一大戰略目標。

（三）稅收風險管理理論

稅收風險指由于稅收制度、征管手段、信息不對稱等因素造成的征稅困難和稅收流失的可能性。稅收風險管理主要通過設定適當風險防控目標、建立完善稅收風險管理體系并有針對性地對稅源做好風險識別、評估、應對等，不斷提高社會稅收遵從度，從而降低稅收征納成本。

（四）專業化分工理論

亞當？斯密在《國富論》中提出分工和專業化的重要性。實踐也表明，專業化能產生出更大效能，在稅收領域，稅源專業化管理因此應運而生，通過專業化分工有利于提高稅收征管效能。

三、中國稅收征管模式的歷史演變

新中國成立以來，我國的稅收征管模式先后經歷了四次變革。

（一）20世紀50到80年代初，我國采取“一員進廠、各稅統管、征管查合一”的征管模式，即稅務專管員模式。

（二）1988年，我國稅收征管改革打破傳統的征管查一體的稅收專管員模式，建立“征、管、查三分離”的模式，初步實現了業務職能專業化分工的征管模式，大幅度提高了稅收征管效率。

（三）1994年，分稅制施行初期，各地積極探索“稅務申報、稅務代理、稅務稽查”相互制約的"三位一體"稅收征管模式。

（四）1996年，明確了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”新模式，并于2004年增加了“強化管理”，形成34字方針，稅收征管模式得到進一步優化和完善。

第四次變革中首次明確了納稅人的主體地位，并依托信息化技術，提高了對納稅人申報征收前端環節的服務水平，同時充分發揮了重點稽查后端環節的防線作用，建立起較為嚴密的稅源監控和稅務稽查制度，逐步與世界先進國家的稅收征管模式接軌。

四、國外稅收征管模式

在稅收征管現代化的要求下，各國積極探索稅收征管模式改革的目標方向和實現路徑，顯示出未來征管模式發展的基本趨勢及主要特征，其中不乏一些寶貴的、可資我國稅收征管模式改革思考和借鑒的經驗。

（一）美國稅收征管模式

美國提出了“納稅服務+稅收執法 =納稅遵從”的理論，以“通過提供最高質量的服務，幫助納稅人理解和履行納稅義務，統一公平地執行稅法”為戰略目標，不斷完善納稅服務、嚴格稅收執法、加強稅源監控、引入風險管理、優化征管流程，科學的預警指標體系、評估模型和有效的部門協作化體系發揮了較好作用。

（二）日本稅收征管模式

日本以遵從“增強納稅人的納稅意識，引導納稅遵從，降低稅收征收成本”戰略目標，以計算機技術為依托，建立了全國統一的征管信息綜合管理系統 ，與有關部門（銀行、海關、保險、金融及企業）的管理系統進行聯網，充分利用第三方信息，從稅收源頭上實施源頭監控。

（三）德國稅收征管模式

德國稅收征管的首要目的是為納稅人提供需要的服務。基于“稅源認定、納稅申報、稅務代理，稅款繳納、稅務檢查”的征管流程，進一步強化稽查，利用信息技術實現社會資源共享。

（四）OECD國家（地區）稅收征管模式

OECD國家（地區）把控制稅收風險、提高稅收遵從度作為重點，在優化組織結構、實現風險分類和差別管理、信息技術應用等方面積累了一些可資借鑒的寶貴經驗。

通過對比分析各國現代稅收征管模式理論和實踐，不難發現提高稅收遵從、降低稅收成本是各國普遍追求的稅收治理目標。為實現這一目標，各國紛紛以組織架構為支撐、以信息化為手段、以法制化為保障，采取分類管理，加強風險防控，收效良好。

五、我國現行稅收征管模式中存在的問題和改革方向

（一）我國現行稅收征管模式中存在的問題

在經濟社會持續快速發展以及稅源結構不斷變化的大背景下，征管手段與現代管理理念不匹配，征管模式與稅制改革不匹配，征管資源與稅源結構不匹配等問題在我國稅收征管實踐中日益凸顯。與此同時，隨著“互聯網+”和大數據技術的廣泛應用，稅收征管與信息技術深度融合的步伐日益加快，現代化稅收征管模式構建迫在眉睫。

（二）我國稅收征管模式改革方向和實現路徑

構建現代化稅收征管模式，要變革治稅理念，重視風險管理，致力于將有限的征管資源用于風險較高的納稅人；要變革治稅方法，致力于稅收業務與信息技術的深度融合，以“互聯網+”為導向，著力打造覆蓋稅收征管和納稅人內部管理全流程的信息化平臺；要變革征管體制，按照“申報納稅、稅收評定、稅務稽查、稅款征收、法律救援”稅收征管新流程，優化資源配置，實現崗位分工科學化、專業化、精細化等。

立足于我國稅收征管現狀，著力于構建現代化稅收征管格局，我認為應該從以下幾個方面發力：一是加強立法，完善制度，優化服務，進一步提高稅收遵從度；二是優化組織結構和資源配置，提高稅收征管效能，降低稅收征管成本；三是借力互聯網與大數據技術，優化辦稅流程，實現信息管稅；四是建立以風險管理為導向，以分級分類為基礎，以大企業為重點，以督察、稽查為保障的征管機制，形成稅收征管鏈條的閉環管理。

國家稅務總局局長王軍表示：“當前和今后一個時期，我們的工作目標就是通過創新理念，創新機制、創新組織、創新方法、創新能力、創新文化，逐步建立完備規范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優質便捷的服務體系、科學嚴密的征管體系、穩固強大的信息體系和高效清廉的組織體系，到2020年基本實現稅收現代化。”基于這個基本目標，稅收征管模式作為稅收現代化建設的重要組成部分，應當把握稅收法定主義、稅收遵從理論、稅收風險理論、專業化分工理論等基本理論，借鑒先進國家和地區好的經驗和做法，立足我國稅收征管現狀，積極創新、銳意進取，通過調整職能、理順關系、轉變方式、加強創新，進一步尋求科學有效并切實可行的稅收征管模式改革路徑，以期不斷提高納稅人滿意度和稅收遵從度，降低稅收流失風險和稅收征管成本，逐步構建與現代管理理念相一致、與稅制改革相促進、與稅源結構相適應、與科技創新相協同的現代化稅收征管新格局。

參考文獻

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