“營改增”對W建筑公司稅負影響分析

劉鑫春

摘 要：文章對W建筑公司"營改增"前后的稅負進行了測算與分析，測算的結果表明：企業在"營改增"的過渡時期由于流轉稅稅負與城建稅及教育附加費稅負與實際比較均有所上升，雖然所得稅稅負有所下降，但下降幅度較小，最終短期的稅負總額上升。文章最后對造成這一現象的原因進行了分析。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；稅負分析

一、公司簡介

W建筑工程有限公司成立于2001年8月，是省建設廳核準的叁級房屋建筑施工總承包企業和叁級市政公用工程施工總承包企業。該企業營改增后被認定為增值稅一般納稅人，營業收入中 95%以上來自于建筑業勞務和房屋租賃；營業成本主要包括人工成本、材料成本、機械使用費、勞務成本等四大成本。

二、W建筑公司稅負變化測算

（一）流轉稅的測算

截止2017年底，該公司大多數的項目還屬于“營改增”前的實施稅率為3%的簡易征收的老項目，本文分析了該企業在“營改增”后與老項目成本結構相似的2017年新項目的成本項目數據，并計算出可抵扣比例，以此作為依據對“營改增”前的2015年老項目的進項稅額可抵扣情況進行估算。

1.對進項稅額可抵扣部分估計

2.W建筑公司老項目進項稅抵扣情況測算

以2017年新項目中各項成本項目的抵扣比例為依據，根據表1所示，對2015年老項目的各個成本項目以新項目的可抵扣比例來測算出理論上“營改增”后的可抵扣的進項稅。

3.W建筑公司老項目“營改增”后流轉稅變化

4.測算思路

（1）營業收入的計算。由表3可知，W建筑公司的營業收入為157450萬元，適用增值稅率均為 11%。由于增值稅屬于價外稅，，所以我們將2015年的營業收入中去除增值稅部分，再進行“營改增”后，營業收入的測算。改為增值稅后營業收入=（157450）/（1+11%）=141846萬元。

（2）銷項稅額的計算。銷項稅額為156600×11%/（1+11%）+850×11%/（1+11%）=15603萬元。

（3）進項稅額的計算。進項稅額以勞務成本、材料成本、人工成本和機械使用費四大成本為基礎進行測算，如表2所示，將各個成本項目分別列示，對應相對應的稅率，得出可抵扣進項稅額，求和為9463萬元。

（4）流轉稅，“營改增”前的適用稅率為3%，又因為成本項目中可扣除專業分包與勞務分包，所以稅改前的營業稅=（157450 —35153—2720）×3%=3587 萬元。根據表3，“營改增”后為增值稅為 6139萬元，可比較出流轉稅增加。

（二）城建稅及教育附加費的測算

測算思路：“營改增”前城建及教育附加費=營業稅×（7%+3%+2%）=430萬元。“營改增”后城及教育附加費=增值稅×（7%+3%+2%）=737萬元，有所增加，并與流轉稅變化一致。

（三）所得稅的測算

測算思路：

（1）“營改增”后的營業成本及費用=原營業成本費用—可抵扣進項稅額=150296—9463 =140833 萬元。

（2）營業利潤=營業收入—營業成本費用—營業稅金及附加

三、綜合結論

綜上所述，“營改增”改革后，打通了增值稅抵扣鏈條，避免重復納稅，理論上降低了企業稅負，但在相關政策未完善的情況下，建筑業“營改增”仍處于過渡期，W建筑公司短期內的流轉稅稅負增加，企業整體稅負率接近5%。流轉稅稅負的上升，不可避免的會增加城建稅及教育附加費稅負，雖然所得稅稅負有小幅的下降，但稅負的總額還是上升的趨勢。從上述測算可看出，流轉稅是影響了企業所得稅稅負的重要因素，也是影響最大的稅負，分析影響流轉稅稅負的關鍵因素是探究企業整體稅負變化的關鍵。

其次，“營改增”后企業稅負的增加，不僅包含著稅率由3%上升到11%的因素，更多的是由于W建筑公司成本可抵扣率低，難以取得增值稅專用發票，所以提升企業成本抵扣率，也是短期內降低企業整體稅負的關鍵因素。

四、W建筑公司模擬測算稅負變化原因分析

“營改增”的改革，建筑業是稅改較晚的產業，也是稅改較為復雜的產業，很多政策尚未完善，這導致了企業稅負在短期內較之“營改增”前還有所增加，主要原因有：

1.進項稅的抵扣未包括現有設備及庫存材料等資產

“營改增”前，企業購買的資產，如機械設備和材料等增值稅專用發票，現階段不能拿來作為抵扣項目，進一步的會企業項目成本增加，導致企業稅負上升。ST企業已經經營多年大型設備已經購買并使用，進項稅隨著其中的設備折舊費用分攤到成本中，使得稅負增加。

2.可用于抵扣的成本占比過低

由于建筑業經營特點，導致建筑業中的材料成本和勞務費用成為主要成本費用的構成，而購買固定資產和機械使用費卻占較少。實際中材料成本和勞務費用能取得的增值稅專用發票的比例很少，買固定資產和機械使用費卻能爭取到更多的抵扣比率。

3.部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣

建筑業“營改增”后，成為增值稅一般納稅人采購材料與應稅勞務，可以抵扣進項稅款，但是大量人工成本在建筑行業中所占的比重較大，無法進行抵扣，部分材料成本由于來源限制也無法進行抵扣。當然，隨著政策的完善，增值稅專用發票在建筑業成本費用取得的比例會逐漸增加。

參考文獻：

[1]尹平娥. 基于建筑施工企業營改增稅負影響的思考[J].會計師，2017（5）：2-3.

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