制造企業成本控制研究

李超

【摘 要】制造企業進入產品生命周期中的成熟期，市場需求趨于飽和，產品日趨標準化，同類產品競爭加劇，銷售增長緩慢甚至下降。此時，控制成本成為企業經營管理首先要解決的問題。而且成本的控制流程和方式，是競爭對手不易模仿的，是企業特有的資源，是企業的“核心競爭力”。本文簡要地分析了制造企業成本控制存在的問題和對策。

【關鍵詞】制造企業；成本控制；研究；對策

制造企業在經營過程中，應該重視成本的問題。相對于輕資產的服務業，制造企業產品成本的構成相對復雜，原材料成本和轉換成本所占比例較大，而且生產過程是可見的、能夠被觀察到。制造企業由于上述特點的存在，成本降低的余地是很大的，成本控制的空間是很廣闊的。

一、制造企業成本控制的重要性

1.成本控制是企業戰略的實現方式

戰略是企業一切經營活動的行動方向，戰略制定并得以實施對企業的重要性是不言而喻的。企業在制定其戰略時，主要考慮以下兩種企業戰略：一是差異化；二是成本領先。制造企業“差異化”是很難持久的，新機器、新設備的出現，使企業依靠新工藝、新技術建立起來的相對于競爭對手的“差異化”優勢維持的時間縮短，競爭對手迅速做出回應，購買相同設備，采用相同的工藝、技術，使這種差異化不再具有優勢。而成本領先則不然，制造企業成本控制流程、方法，經過長時間的探索、改進，有其適用性、不可描述性和持續性的特點，不易被競爭對手模仿。成本控制戰略對一個企業來說是切實可行的。

2.成本控制可以增加股東財富

企業經營的目標是股東財富最大化。在經營風險可控的情況下，如何實現股東財富最大化，就是持續地增加企業的利潤。如果公司處于成長期，且股東對企業的前景持樂觀期望，企業會減少股利的分配。企業有持續、穩定的凈利潤，會用留存收益去擴大投資、擴大再生產與企業規模。增加企業的利潤的手段就是做到 “增收節支”，支就是公司各項支出。制造企業的成本是公司各項支出的重要組成部分?？刂屏顺杀局С觯涂刂屏似髽I的凈利潤。成本節約一塊錢，利潤就增加一塊錢，股東財富就增加一塊錢。制造業成本得到控制，就是對利潤的貢獻，就是對股東財富增加的貢獻。

3.成本控制能降低企業的經營風險

和競爭對手相比，成本控制可以使成本得到持續地降低，在保持相同毛利的情況下形成價格優勢，最終企業得到的好處是增加銷售量、擴大了市場份額，能讓企業迅速的建立競爭優勢，企業的資產周轉期降低，能迅速的回籠資金，降低了企業的財務風險。在激烈的市場競爭中，產品會迅速進入成熟期，銷售價格維持穩定甚至下降，銷售額會出現萎縮的情況。而產成品成本的持續降低，企業的支出在下降，企業的保本銷售量降低，可以降低企業運營風險。

二、制造企業成本控制存在的問題

1.成本控制的理念意識有待提高

成本不管不控，體現在沒有控制的意識，企業還停留在生產推動型的階段，不考慮市場需求，利用銀行貸款去購買原材料。生產出產品后出現滯銷情況，不能馬上銷售出去進行變現償還貸款。一邊償還貸款，一邊存貨積壓，有形的利息成本和無形的機會成本，都會降低企業的價值。

成本管而不控，體現在有控制的意識，但不夠精細、控制不住。采購部門在購買原材料時，不和生產部門溝通，造成浪費。例如，完工產品的規格長度是50厘米，毛料保持在55厘米左右。一根原材料可以生產兩根毛料，即原材料長度控制在110厘米即可。而采購部門沒有充分了解此信息，購買了長度130厘米的原材料，多余的20厘米原材料只能作為邊角料處理，造成了極大的浪費。再有在企業中不考慮人工成本的控制。生產車間的一線工人很少，輔助工人和管理人員過多。真正創造價值的是一線生產工人，而輔助工人和管理人員的成本是可以適當控制的，甚至是可以取消的。

2.生產流程成本控制有待提高。

將原材料加工成產成品的過程中，轉換成本控制的不到位。有產品本身生產工藝設計的問題：出現新產品時，公司現有的研發能力不夠，只能在原有產品的生產工藝圖紙的基礎上，稍加改進。而不去考慮新產品的可能去改進的可能性。有生產線設計的問題：從原材料出庫加工開始，到下一道工序，到加工成產成品，到最后產成品完工入庫，沒有很好地布局整個生產線，原材料、半成品在各個工序間的搬運過多；對影響整條生產線的瓶頸工序問題沒有解決，生產線的最大生產能力沒有發揮出來，“規模效應”不明顯；排產不合理，導致生產線的工序、流程、更換刀具等過程變動頻繁。這都增加了產品的轉換成本。

3.產品成本核算方式有待提高

首先，公司信息化建設滯后，生產過程、數據等的記錄還停留在普通的電腦表格甚至紙質的載體上，既容易出現錯誤又不易于數據的歸集和管理，費用的歸集和分配不準確。其次，費用分配的依據不合理，間接費用按產量、人工工時分配，間接費用的“大平均”分配方式，脫離實際情況造成了成本的扭曲。按工時分配間接費用在一些以人力為主的加工過程是可行的，在諸如以機器為主要加工手段的工序，顯然機器工時才是成本動因。例如，銅材加工企業在熔銅的過程中，會使用熔銅爐。在分配制造費用的時候，按每臺爐的功率和使用時間算出電力耗費金額，以此金額作為分配制造費用的依據。再次，核算方法滯后于生產過程。月終按實際發生的費用歸集再分配，至少需要幾天的時間，使核算滯后與產品生產的過程。

4.產品成本的全過程控制有待提高

對全過程的產品成本控制不足，只關注加工過程發生的成本，而對加工前、后的成本控制不夠。前期的成本主要包括原材料的成本等，后期的成本主要是質量成本等。購買的原材料質量不符合要求，例如銅原材料中的雜質多，就會造成單位產成品所耗用的原材料多于行業平均水平和競爭對手，或者每單位原材料制造出數量少的產成品。加工后的內、外部損失成本，也值得關注。在加工過程中，片面追求加工的數量，而忽視產品的質量問題，造成返修、退貨情況的發生。維修費會增加企業的支出，若產品不可維修，只能降低價格出售或直接報廢，也降低了公司的價值。

5.產品成本分析體系完善度有待提高

制造環節固然重要，但是也不能忽視成本數據的分析工作，好的數據分析能夠對生產提供幫助，但是，制造企業在這方面也有待提高。制造企業限于固有的思想限制，專注于制造產品，而忽視了數據的記錄、使用和分析。限于信息化程度的限制，大量的數據簡單的記錄在紙質介質，或者簡單的表格里，無法對必要的數據進行歸集、整理。數據分析的方法也不盡完善，只是做整體的成本、收入分析，沒有進行基本的本量利分析、邊際貢獻分析等。

三、加強制造企業成本控制的對策

1.加強成本控制的理念和意識

制造企業相對于服務業，退出壁壘較高，制造企業更應該加強成本控制的理念和意識。將“能生產什么就生產什么”的理念轉變到“市場需要什么才生產什么”。企業從上至下樹立成本控制的理念。進行全面控制、全程控制，而不是只在生產環節才控制成本。應當進行充分的市場調研，按照市場與客戶的需求進行生產。在投產前，掌握客戶的需求信息利于后期的生產，降低成本不可控的可能性。按照同產品在市場價格，和可接受的利潤率水平，倒擠出本企業生產的產品的成本，將產品的成本控制在一定的范圍內。在生產過程中，也要樹立成本控制的理念。在原材料采購環節，生產一線的人員、財務人員都要參加采購，防止出現原材料邊角廢料過多，造成浪費。提高一線工人的待遇，積極組織培訓，利用經驗曲線給生產活動帶來的收益。減少輔助人員和管理人員過多的情況，對不增值的工序和人員進行裁撤，或者對其人員進行培訓指導，使其成為一線生產骨干。

2.生產流程的改進

在企業內部，樹立精益生產、全價值鏈的意識，或者借助外力，從社會上聘請此方面的專家到企業中來，現場指導：重新設計不合理的生產工序，減少不增值的工序，減少必要的產品過多搬運，找到瓶頸工序，消除此“瓶頸”。對產品排產做出規劃，降低不必要的停工。梳理公司的價值鏈，提高增值業務的比例，投入資金，提高盈利能力；對不增值的業務，少投入甚至不投入資金，降低制造企業的成本支出。向行業內的標桿企業學習，改進企業的生產線設計，使其更合理。

3.產品成本核算方式的改進

首先，加快企業信息化建設。信息化可以串聯起制造企業的所有業務，所有信息在權限范圍內的人員都能隨時隨地查詢得到，降低了人員記錄的工作，降低了人工成本。在“大數據”普遍使用的背景下，信息化使企業進行數據分析成為可能。其次，建立企業的“資源池”、“作業池”，使用作業成本法，改變傳統的成本核算方式。找到真正的成本動因，更為準確的分配間接費用。再次，采用標準成本，解決成本核算滯后于生產的問題。

4.產品成本的全過程的控制

嚴格控制原材料的質量，不能只關注價格，而不關注質量問題。建立“合格供應商”制度，建立“合格供應商名錄”，向名錄中的供應商優先購買原材料，且價格上可以給與一定讓步。組織生產部門、財務部門、采購部門定期更新名錄，對原材料的規格、質量、價格等多方面因素進行考慮。對不符合要求的供應商，剔除出名錄，且對需要重新進入名錄的企業，提出更高的要求。關注產成品的質量問題，公司實行“全面質量管理”制度，全體人員、全部生產過程考核。將“質量成本”和薪酬掛鉤，讓員工樹立“全面質量管理”的觀念。

5.產品成本分析體系的完善

樹立成本數據事后分析的理念。事后的分析工作使生產過程達到“事半功倍”的效果，使生產加工過程更趨于合理：哪個過程需要添加設備，哪個生產工序需要增加人員；哪個過程需要減少設備和減少人員。提高購進原材料、生產過程、售后服務的全程信息化水平。使用“大數據”，可以對歷史數據、同行業數據和標桿企業數據進行比較分析，找到企業可以改進的可能性。采用本量利分析、邊際貢獻分析和平衡記分卡，將財務數據與生產經營過程聯系起來，也是制造企業“業財融合”的實踐。

四、結語

制造企業應積極修煉“內功”，將成本控制在可接受的水平，行業相同利潤率的情況下，會形成有競爭力的價格，增加產品的銷售數量，持續地增加企業價值。形成成本控制的理念和意識，對生產流程的改進，使用合適的成本計算方法，進行全過程的管理，對財務數據進行分析，相信制造企業會收到不錯的效果。

參考文獻：

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