文化事業單位事轉企經營性凈資產出資的相關財務問題探討

段妮妮　褚慧鈺

摘 要 在2018年的全國宣傳思想工作會議上，習近平總書記強調要堅定不移地將文化體制改革引向深入。文化事業單位通過轉企改制，組建文化傳媒集團，做大做強國有文化企業，是我國文化體制改革的一項重要目標。本文對文化事業單位轉企改制，采取以經營性凈資產出資方式組建企業過程中遇到的財務問題進行分析，并提出相關建議。

關鍵詞 經營性凈資產 審計 評估 會計賬務處理

一、經營性凈資產的概念

經營性凈資產是指原文化事業單位直接從事主業及與主業相關的資產。文化事業單位公司制改造主要采取兩種操作方式：一是將其資產及相應的負債作為出資與他人組建有限或者股份公司；二是以其優質的資產與他人組建新公司，而將債務留在原單位。這兩種操作方式都是以經營性凈資產作為出資方式。

二、以經營性凈資產出資流程設計及相關財務問題的處理

（一）盤點及審計工作流程

各投資單位組織對投出的各項資產進行全面清理，做好各類賬內賬外資產、負債和所有者權益的清查盤點工作，做好相關抵押和擔保事項的清理工作，確保原文化事業單位國有資產的安全。以改制日作為審計賬面價值的基準日，配合相關中介機構做好改制審計工作。

（二）評估流程及方法選擇

通常情況下，資產評估的方法有3種，即成本法、收益法和市場法。在文化事業單位轉企改制的資產評估過程中，涉及刊號等無形資產所有權歸屬政府所有，同時正在進行的諸多轉企改制文化事業單位均為非上市的企業，整個改制過程多為政策主導型，改制主體前后一般會發生變更，改制基準日與評估日一般是不一致的，采用收益法或者市場法進行相關資產評估時，涉及無形資產的評估價值的公允性有待商榷。因此，大多數文化事業單位轉企改制時，采取的評估方法通常為成本法。

成本法是在合理評估被評估單位各項資產和負債賬面價值的基礎上確定被評估單位的價值。這種評估方法主要適用于賬面與市場價值偏離不大的非上市公司，分為賬面價值法、重置價值法和清算價值法三大類。

需要重點關注資產評估日與企業設立登記日之間利潤的歸屬問題。此期間凈資產變動可分下列情況處理：一是若此期間企業實現利潤而增加的凈資產，原則上應上交原股東，計入“應付利潤”科目核算，經原股東同意，也可列入新公司的資本公積，留待以后增資擴股時轉增原股東的股份。二是若此期間企業因虧損而減少的凈資產原則上由原股東承擔，應計入“應付利潤”借方科目核算，同時貸記“利潤分配”科目，從原股東當期或以后分得的股利中補足。

（三）處理賬務相關工作及關注點

財務在處理相關賬務時，首先要依據資產評估報告，將評估基準日、各項資產和負債的增減值進入相關會計科目。具體會計分錄做法如下：

第一，評估增值時，以相關資產的評估增值計入資產科目的借方，貸方計入“資本公積”。評估減值時，則做相反的會計分錄。

第二，在處理所得稅方面的賬務時，依據相關稅率計算的金額計入應交稅金-應交所得稅（或者遞延所得稅負債），同時沖減資本公積的借方。

第三，投資總部與新公司（被投資方）的賬務處理。一是各投資總部按評估價值進行財務處理，計入長期股權投資的借方，同時按照評估凈資產的價值，與資產原屬投出的單位進行往來掛賬。二是新公司（被投資方）賬務處理為：按照評估價值確認相關資產科目，同時計入實收資本的貸方科目。

在進行賬務處理時，一方面需要重點關注被投資方的“實收資本”金額應與驗資報告及營業執照中提到的“注冊資本”金額相等；同時，被投資方下屬各子公司資產評估增減值應與其對應的評估報告中所提到的評估增減價值相等。另一方面要關注無形資產、呆壞賬以及不良資產等相關的賬務處理。

第一，無形資產。文化事業單位事轉企改制的無形資產主要涉及商譽、資產使用費、刊號等。在現實操作中，通常只考慮原企業上交的管理費、利潤等部分，再將這部分既得利益作為無形資產的租賃費。這主要受文化行業的特殊性影響。習近平總書記多次強調黨的新聞輿論工作是黨的一項重要工作，是治國理政、定國安邦的大事。因此對這部分無形資產的真實價值一般未進行評估。在實踐中，一般按照成本法，確認相關無形資產的價值，同時堅持國有資本的絕對控股地位，以確保國有資產的安全。

第二，呆壞賬及不良資產。改制過程中的呆壞賬應先根據審計結果，報經相關監管部門審批，根據審批意見可在企業凈資產中剝離，同時要做好相關的檔案管理和會計憑證保管工作，做到賬銷案存。改制過程中的不良資產主要包括存貨的跌價、損毀等，在處理這些不良資產時，除了考慮賬面價值外，同時要按照稅法的相關規定，其進項稅應作轉出處理。

三、結語

改革開放40年來，我國經濟快速發展，經濟體制改革解放了我們的生產力、增強了我國的“硬實力”，但文化體制改革任重道遠。當前，文化事業單位在改革的過程中，在堅持黨的領導的前提下，依據相關的政策法規，將公司制改造的全過程反映出來，確保國有資產、職工以及企業的經濟利益都能在改革的過程中受益，這是當前文化事業單位改制面臨的主要挑戰之一。通過文化體制改革，不斷釋放文化活力、提升我國文化的“軟實力”，實現中華民族的偉大復興。

（段妮妮單位為威海報業傳媒集團有限公司；褚慧鈺單位為湖南大學）

參考文獻

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