基本建設審計風險分析及規避策略

王輝

摘 要 基本建設審計是社會主義審計的重要組成部分，是加強基本建設管理的一種手段，對項目建設單位的健康穩定發展具有重要意義。本文結合筆者多年的工作經驗，提出了相應的風險規避策略，以期為基本建設審計工作提供借鑒與參考。

關鍵詞 基本建設 審計風險 規避策略

近年來，隨著我國經濟的不斷發展，基本建設項目大批開工，維修改造項目也逐年增多，審計工作日益繁重，由此帶來的審計風險也是在所難免的，因此分析當前基本建設審計面臨的風險，并制定相應的風險規避策略就成為擺在審計人員面前的一項重要任務。

一、基本建設審計風險的成因

（一）審計人員專業水平不高，風險意識不強

基本建設審計是一種技術性高、專業性強的工作，其以工程建設檔案、會計資料和現場實體實物為具體操作對象，需要通過一定的程序對相關資料進行數據核實、邏輯分析，以鑒別資料真偽，并通過踏勘現場進行事實確認。但在實際審計工作中，很多審計人員的專業能力有限，往往只通過以往的工作經驗對工程建設過程、會計資料等作出籠統判斷，導致審計結論的可靠性較低。另外，當前審計人員的整體專業水平不高，僅有約20%的審計人員通過了國家審計師考試，通過注冊會計師考試更是鳳毛麟角。與其形成鮮明對比的是，隨著建設單位對工程管理人員和會計人員培訓力度的加大，更由于建設管理手段的升級和會計管理技術的發展，相關人員的“反審計能力”大大提升，審計人員明顯感覺力不從心，從而增加了審計風險。

（二）審計法規體系不健全

由于基本建設審計法規制度不健全，在實際的工程建設和管理過程中，審計工作可能受到諸多因素的影響，包括資料不全、監督失控、信息失真、處理不當等，進而造成審計風險。同時，受人力、時間的限制，審計人員難以做到對工程項目的全程跟蹤審計，特別是一些隱蔽工程，只能靠施工單位提供簽證核算，對于建材、設備的價格，審計人員也很難一一核準。體制機制的缺陷，導致從項目的立項直至項目竣工都缺乏有效的監督、記錄，這勢必造成工程資料的缺失和造假的可能性，進而導致所提供的審計資料不完整、不真實，增加了審計風險。

（三）審計方法不合理

當前，審計方法中應用較為廣泛的是抽樣審計。從理論上來說，由于抽樣審計的隨機性，其風險是必然存在的；從實踐情況來看，抽樣審計多采用判斷抽樣，這進一步加大了審計風險出現的概率。同時，基本建設審計大多采用手工操作的審計方法，不能適應現代化的項目管理和賬務處理系統，也難以避免審計中的違規操作現象。

二、基本建設審計風險的規避策略

（一）加強審計管理

審計機構要按照相關審計法律法規的要求，對工程項目進行審計，特別是對建設單位財務系統內控制度、資產日常管理控制、不相容崗位職務分離、預算授權審批控制、運營分析控制及績效考核控制等方面進行全面的審計。同時，要嚴格執行審計工作三級復核制度，充分發揮審計機構派駐優勢，重點對建設單位內控制度進行檢查，確保各項制度的有效實施，強化對風險預警、風險識別及突發事件應急處理等制度的建設，切實推動對審計風險管理工作的深入開展。

（二）完善審計制度

按照國家相關法律法規，建立健全審計制度，完善基本建設項目建設管理審計、結算審計和造價復核操作規范等，保證審計工作能夠有章可循、有法可依。只有審計人員嚴格按照完善的審計制度開展工作，方能保證審計的公正性、客觀性，進而提高審計質量、減少審計風險，確保預期審計效果的實現。

（三）健全審計方法

第一，在確保建設單位的工程檔案和財務資料真實的基礎上，進行其他審計延伸，豐富審計內容；第二，結合傳統的審計方法，以賬戶為切入點，查清查實全部資產；第三，在抽樣審計時，確定審計重點，全面周全考慮，使樣本數值盡量能夠代表總體數值，將誤差控制在合理范圍內；第四，綜合多種審計方法，做到優勢互補，提高審計質量。

（四）強化溝通合作

基本建設預算、結算和決算審計專業性和技術性強，審計人員要想掌握整套的工程預算、決算審計技術，必須詳細了解各類工程的施工方法、技術、特點，這對于審計人員來說是不現實的，但是社會審計機構卻擁有各類審計人才，通過加強與他們之間的溝通和合作，就可以解決本部門專業人員稀缺的難題，避免大量工程項目待審狀況的發生。例如，對于一些工程投資大、資料齊全、技術核算復雜的工程項目，就可以大量委托社會上的審計部門進行審計，以此提高審計工作的效率和質量。

（五）加強人才建設

第一，對審計人員進行技術、經濟和政治理論培訓，提高審計人員的綜合素質，增強審計人員的時代使命感和政治責任感；第二，加強審計人員的職業道德教育，做到審計工作廉潔、公正、客觀；第三，加強審計人員的業務技能培訓，支持、鼓勵審計人員加強后續教育，提供審計機構之間的交流機會，學習其他單位工作經驗，及時補充和更新與審計有關的理論知識和技能，提高審計人員的工作技能；第四，強化審計人員法律法規知識培訓，使之做到知法懂法，提高執法水平。除此之外，審計人員自身也應充分發揮主觀能動性，積極創新審計方法和技術，必要時可利用計算機等高科技設備輔助審計。

三、結語

本文從加強審計管理、完善審計制度、健全審計方法、強化溝通合作、加強人才建設等方面論述了基本建設審計風險的規避策略，從多角度入手，旨在提高基本建設審計水平，保障基本建設質量和投資效益。

（作者單位為成都審計中心）

參考文獻

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