醫院成本核算問題與成本核算信息化建設

武翠芬

[摘 要]《醫院會計制度》提出了比較全面的醫院成本核算體系要求，但仍然存在制度表述模糊，政策執行難度較大，不利于制定合理的醫療價格，成本核算與保健制度、籌資制度、保障機制不匹配，具體核算方法不科學等問題。需要重視引入科學的成本核算方法，重視成本核算的綜合管理，包括完善成本歸集、優化分攤流程、提高分攤標準的準確性、提升財務人員的業務水平等。最后，需要重視建立和完善成本相關內容的采集、傳輸、存儲資源工作的數字化信息平臺，提高網絡信息化質量，以實現成本核算科學化，加強網絡系統的升級換代，完善系統的功能。

[關鍵詞]醫院；成本核算；信息化建設

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.023

[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）24-00-02

在我國，絕大多數醫院為公立醫院，公立醫院不同于自由市場經濟中的企業，在經營上并非完全意義上的自負盈虧，其承擔科研、公共衛生服務等責任，如何在經營、社會服務中取得平衡是公立醫院進行企業戰略發展的重點。成本核算是一個組織進行經營管理的重要工作，是成本管理的重要組成部分，一個現代化的組織有必要將成本的管理上升到戰略層次，成本核算應能夠體現其經營管理的思想。對于醫院而言，成本核算應該體現醫院的性質、經營要求，但當前與許多公有制企業、事業單位一樣，醫院也存在管理制度僵化、方法不科學的情況，成本核算方面也存在方法、制度、人員選擇方面的問題，以下就醫院成本核算問題進行概述，提出成本核算信息化建設方向。

1 國內外研究進展

國外醫療協會從企業的成本會計中獲得靈感，很早便開始進行成本核算，隨著全面醫療保險制度的完善，醫院成本核算飛速發展。在美國，20世紀60年代時公立醫院便開始實行醫療保險制度，患者在醫療機構接受服務，由保險公司付款，醫患雙方不再關注費用，這導致成本猛增，為節約醫療花費，政府引入類似的第三方評價制度與機構，有效控制醫療成本。Larry 等早在1973年便嘗試以患者為單位計算醫療服務成本，從醫療服務行業特點著手，核算機構、人力成本。此后，學者開始嘗試基于醫療行業的特點，探索新的成本核算方法，如美國基于衛生保健資源的分類法、日本通過不同疾病類別的平均住院日作為控制指標。在20世紀80年代提出了基于分科管理的理論，90年代美國推出按人頭付費的支付方式，到2000年，美國醫療機構開始嘗試推廣作業成本法，取得了較好的效果，不僅可降低資源浪費，提高醫療服務質量，還能有效地發現非增值服務，控制醫院的經營成本。我國醫院開始成本核算較晚，在新中國成立后，很長一段時間內僅僅是簡單的收、付核算，依靠財政撥款，成本管理水平低，改革開放后醫院成本核算飛速發展，到2012年進入成熟階段。1999年，《醫院財務制度》《醫院會計制度》的實施，明確規定了醫院需要進行成本核算，推動了各級醫療機構探索符合自身運營特點的成本核算體系。2012年，《醫院會計機制》提出了比較全面的醫院成本核算體系要求，極大地提高了醫院核算水平，為醫院管理決策提供了依據。

2 國內醫院成本核算問題

隨著2012年《醫院會計機制》的實施，我國醫院成本核算法基本成熟，但現階段仍然存在以下問題。一是制度表述模糊，政策執行難度較大。盡管《醫院會計機制》提出了成熟的成本核算策略，但未能形成完善的成本核算體系，提出的要求比較模糊，如充分調動醫務人員的積極性、建立科學補償機制等。成本核算方法明確了核算對象，但方法不成熟，傳統的成本核算方法與醫院運營特點、經營戰略要求不相符，不適合間接成本多、醫療服務項目多的醫院，僅以業務量、員工數量作為分配標準，無法科學分配資源成本。二是不利于制訂合理的醫療價格。醫院不同于私營企業，不以盈利為目的，還承擔了公共服務任務，提供的服務是公共產品，醫療服務的價格是相關部門根據成本、居民承受能力制訂的，一般低于醫療服務的價值，政府會提供差額補助，但提供的差額補助明顯不足。這就要求醫院要科學地進行成本核算，其不僅有助于了解真實的醫療服務價格，幫助政府科學地制訂合理的醫療服務價格，還有助于醫院進行科學的經營管理，節約成本。當前醫院的成本核算更多采用傳統的方法，未能從公共產品的角度進行核算，不能體現其承擔的公共衛生服務責任。三是成本核算與保健制度、籌資制度、保障機制不匹配，未能考慮外部因素對成本的影響。四是具體核算方法不夠科學，以常用有明確壽命的醫療設備為例，進行成本核算時往往采用分攤法、折舊法，但實際情況時，醫療設備更新換代速度快，同時使用、保養方面與計劃存在較大差異，往往存在使用頻率超出預計的情況，客觀上增加了設備的損耗。又如，全成本的核算存在成本費用歸集不科學、分攤環節不合理、分攤標準不科學等問題，以人員經費直接成本歸集為例，根據權責發生制原則以及會計分期，人員經費支出明細項目拆分到相關人員，但實際操作過程中，因為常按照人數為標準進行分攤，賬面分攤與實際存在較大出入，如返聘人員、保安人員等人員在不繳納醫療保險的情況下，也按照人員均攤了單位承擔的醫療保險費用。

3 成本核算問題的解決對策

3.1 引入科學的成本核算方法

醫院成本的來源十分廣泛，服務項目眾多，針對不同性質的成本需要按照性質、來源采用合適的成本核算方法。以醫院的電氣設備為例，應采用全壽命周期成本核算方法，按照相關內容分類，可分為投資相關成本、效用相關成本、運行相關成本、其他成本以及收益。維護成本、修理成本屬于運行相關成本范疇，與此同時，維護、修理成本還會影響其他成本。全壽命周期成本的計算方法較多，主要可分為參數估計算法、類比估計法、工程估算法、神經網絡估算法、作業成本估算法、可靠性理論估算法等。逐級分解周期費用，基本模型如下：LCC=CA+CO+CM+CF+CD-CR，其中，LCC為設備全壽命周期成本，CA為購置成本，CO為運行成本，CM為維護成本，CD為退役處理成本，CR為設備殘值，CF為故障成本。其中，各項成本又能夠進行細分，如設備的購置成本可分為設備價格、運行雜費、檢驗成本，包括人工費用、機械臺班費、材料費；初次安裝調試成本包括人工費、機械臺班費、材料費。醫院中許多的大型器械，如多層螺旋CT、MRI，安裝費用都較高，需要調試的內容多，人工費用的比重高。對于需要檢修的電氣設備，可以定期檢修、故障檢修結合的周期性管理模式，按照設備制定不同周期的檢修規程，并遵照執行。近年來，基于遠程監控技術等狀態檢測技術迅速發展，一定程度上降低了檢修維護的成本。狀態檢修能夠有效降低意外事故發生的風險，減少停機時間，延遲設備的使用周期。需注意的是，整合在線監測、信息系統，會產生新的費用，包括檢修人員培訓、硬軟件購入與改造費用、專業人員聘用費用等。

成本核算方法的選擇需要考慮的因素較多，基于大型設備的全壽命周期成本核算策略需要注意以下幾點。一是在控制成本、追求經濟效益的前提上，應首先考慮設備安全性、可靠性，停機、故障帶來額外損失非常大，如高壓氧倉失火可能導致醫療事故，引起的損失、賠償費用、社會影響、信譽損失是難以估量的，造成的損失也遠比一臺設備本身的損失要大。二是在計算周期成本時，不僅要對比不同策略成本，還要考慮設備的價格變動、物價變動等因素。三是成本核算需要與檢修策略相結合，指導檢修管理，以控制成本。

3.2 重視成本核算的管理

需要重視成本核算的管理，從全院的角度來看，需要注意以下幾方面。一是完善成本歸集，歸集需要反映各科室的人員經費、財務與藥局成本賬目一致，制定科學的分攤標準，重視固定資產的管理。二是優化分攤流程，我國醫院普遍采用4級分攤模式，醫院可根據自身情況進行5級、6級的分攤，建立“公共成本”項目。三是提高分攤標準的準確性，包括明確標準、完善醫療輔助以及技術成本的分攤，針對醫療設備的周期成本，應視為醫療輔助以及技術成本進行分攤。四是綜合管理。自上而下，特別是管理層，需要重視成本核算管理，推動醫院成本核算的發展，提升財務人員的業務水平，加強培訓，必要時委托第三方進行核算，重視科學管理，加大成本核算的執行力度。

4 信息化建設

建立完善的與成本相關內容的采集、傳輸、存儲資源工作的數字化信息平臺，提高網絡信息化質量，以實現成本核算科學化。加強網絡系統的升級換代，做好與醫療保險等其他領域的融合，增加、完善系統的功能。病人的信息是財務信息系統的關注重點，需要實現各個科室的信息采集、共享，通過門診、住院收費模塊，統計匯總臨床醫技科室的工作量，收費模塊需要加強對收費、退費流程的控制。對于匯總的信息，需要重視數據的挖掘分析，以幫助制定合理的醫療服務費用標準。

5 結 語

醫院成本核算體系建設并非一朝一夕之事，醫院自身需要給予足夠的重視，堅持科學管理的原則，從制度建設、信息化建設、人才管理等角度，為成本核算水平提升奠定硬軟件基礎，不斷摸索、探索符合醫院自身成本特點、醫療衛生服務特點的成本核算方法。

主要參考文獻

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