會計政策選擇對會計信息質量影響研究

劉懿

摘要：文章主要研究會計政策選擇對企業會計信息質量的影響，認為會計政策選擇具有客觀必然性，會計信息使用者的不同決定著會計政策選擇具有差異性，從不同的會計信息使用者對會計政策選擇影響的不同出發，探討會計政策選擇的差異所產生的影響，并且從企業內外部提出促進企業會計信息質量提高的建議。

關鍵詞：會計政策；會計政策選擇；會計信息質量

社會主義市場經濟制度在我國逐漸建立起來并不斷完善發展，在市場經濟的作用下，使得財務信息的作用變得越來越大。企業是市場經濟的微觀主體，其財務信息的質量對市場經濟的良好發展起到非常重要的作用，而會計政策選擇會對企業財務信息質量產生直接的影響。信息化和國際化使得企業面臨著越來越復雜的國際國內環境，企業的經濟活動差異性也非常大，企業面臨的首要問題就是使其財務政策能夠以企業的環境和經營狀況為出發點，使企業的財務狀況、現金流量和經營成果能夠充分準確的反映出來，這必然使財務會計的實物處理規范的企業準則和制度相應的多樣化，企業可以根據自己的實際情況制定符合經濟發展和業務范圍的準則、程序和方法。我國的會計制度呈現出更加靈活性的特點使會計信息的質量降低，因此，對財務信息提供者的行為規范的力度增強具有重要的意義。

一、會計政策選擇的影響因素

（一）政治與法律環境

政府作為國家權力機構，是進行宏觀調控的主要主體，對會計的政策選擇會起到一定的影響，特別是在目前我國為政府主導型的國家中，企業在進行相應的會計政策選擇時，會考慮到政府的政策和相關的規定，為了避免用數據限制企業的行為和降低政府的特殊關照，降低收益或是遞延利潤的會計政策是企業經常采用的會計政策。會計準則的內在可選擇性也會受到不同類型的法律或是法律的健全程度的影響。企業的會計政策的選擇必須符合法律的規范，同時還要考慮會計政策對企業稅負所產生的影響。國家的宏觀經濟政策對企業的會計政策也會產生一定的影響，如國家通常會對新興的產業給予一定的優惠政策，這必然會影響到企業的固定資產折舊以及企業研發會計政策的選擇，進而影響企業的收益。

（二）經濟環境

企業會計政策的選擇很大程度上會受到經濟發展狀況和企業資金來源的影響，一般來講，企業的會計復雜程度會隨著經濟的發達程度和經濟的復雜程度呈現出正比例關系的變化。企業的財務信息的使用范圍和用途受到企業的資金來源的直接影響，進而企業會計的政策選擇空間受到企業資金來源的直接影響。國家和金融機構是目前我國企業能夠獲得其發展所需要資金的直接來源，所以在會計準則制度中，企業自主選擇會計政策的空間會受到嚴格的限制，會計信息的真實可靠性是首先要考慮的要素。

（三）審計要求

不同國家的審計水平決定著會計準則中會計政策可選擇性的大小，可選擇性高的會計準則必然會使實物處理的靈活性提高，審計內容變得更加復雜，提高了審計的風險，進而對審計人員的技術和方法會提出更高的要求，以便更加適應審計的現實需要。所以，審計水平是制定會計準則所需要考慮的一個重要因素。

二、會計政策選擇對會計信息質量的影響

（一）外部環境變化引起的會計政策選擇對會計信息質量影響

會計政策選擇的一個重要影響因素是外部環境變化，通常是債權人對企業會計政策產生影響，進而影響會計信息質量。企業在正常運營過程中都會存在一定的債務，債權人將資金投入到企業，需要一定的依據，并希望能夠從企業的正常收益中獲得一定的補償以使資本獲益，所以，債權人在向企業提供資金之前，需要企業提供明細的財務報告以便詳細的了解企業的獲利能力和償債能力，確保所提供資金的安全回報性。債權人還可以根據企業的實際運行狀況，在企業債務的償還期內與企業簽訂相應的條款避免債權人的利益損失。對企業而言，違約會付出相應的代價，而違約的判定依據則是會計信息，所以企業為了降低風險通常采取減少違約可能性的會計政策，以便降低因違約向債權人支付相應的懲罰的風險，債權人通常關注企業會計政策中涉及償債能力的指標。

（二）股東會計政策選擇對會計信息質量的影響

隨著企業的所有權與經營權的分離，股東大會已經成為上市公司的最高權力機構，股東是企業的出資人，他們最關心的是其資產能夠保值增值，這就要求企業所選擇的會計政策應該有利于資本的保值增值，股東大會會對有損于股東利益的會計政策予以否定，不能將該會計政策具體實施，相反，盡管會計政策不是良好的，但是該會計政策會增加股東的收益，這會助長管理者的行為，此時，企業的管理人員如果選擇這種不利的會計政策以促進股東的收益提高，必然會損害企業會計信息的使用者。

（三）管理者利益驅動導致會計政策選擇對會計信息質量的影響

企業所有權與經營權的分離，使得委托代理關系的存在，必然導致企業所有者與經營者之間存在信息不對稱，同時企業管理者對企業會計政策選擇意向和會計信息質量之間存在兩權分離，必然會使企業管理者擁有企業剩余控制權，企業管理者的剩余控制權的存在使其能夠進行相應的會計政策選擇，采取有關措施促進企業目標的實習，并促進企業發展。企業會計政策的選擇是除了企業管理者經營戰略的制定和實施外促進企業目標實現的另一個重要因素。但是，企業管理者所提供的會計信息質量的行為具有一定的外部性，在企業會計信息的生成和提供方面，由于委托代理雙方的信息不對稱，加之二者存在不同的目標函數，使得代理方所提供的會計信息質量不是完全基于委托方的角度出發，而是為了自己的私利進行相關會計信息質量提供。這樣就存在會計信息質量的不一致性，所以企業管理人員的利益驅動會影響會計政策選擇進行影響企業會計信息質量。

（四）會計人員職業判斷導致的會計政策選擇對會計信息質量影響

企業會計信息是由企業會計人員提供，企業會計人員是提供會計信息的最重要的主體，直接影響企業會計信息質量的高低，具體原因是，一方面，企業的會計人員屬于專業性人才，掌握一定的會計專業知識和技能，能夠全面分析影響會計信息質量的影響因素，以此為依據進行最優的會計政策選擇，會計人員的職業判斷能力的高低能夠影響會計政策選擇的好壞，如果會計人員的職業判斷能力較強，則會選擇較好的會計政策，能夠真實的反映企業的財務和經營狀況，此時所提供的會計信息較為可靠，反之則提供的會計信息不可靠。另一方面，良好的職業道德也是企業會計人員應該具備的，會計法規和職業道德是約束企業會計人員的主要因素，職業道德較好的會計人員則會根據有關會計法規進行正確的會計選擇，此時提供的會計信息具有較高的質量，反之其所提供的會計信息的質量較差。

三、會計信息質量提高的對策

（一）遵守職業道德原則

會計職業是融合技術方法和有關理念的一種職業，財務信息的公允受到會計職業道德的職業影響，良好的會計職業道德能夠確保財務信息的公正。會計職業道德也是企業選擇會計政策的依據，我們應該堅決抵制違反會計職業道德的行為發生，堅決執行會計準則要求，公正的對財務信息進行披露，只有具有良好職業道德的會計人員才能從事相應的會計工作。然而，現實中由于企業的利潤最大化的驅動，使得一些企業為了獲取更高的收益而濫用會計政策，嚴重影響市場的正常秩序。

（二）明確企業會計政策選擇的原則

會計政策選擇的一個重要前提就是能夠對企業所處的環境和其發展前景能夠有個充分的了解，只有這樣企業才能夠根據現實需要對其現金流量、經營成果和財務狀況進行真實提供。企業在進行會計政策選擇時還應該結合企業所面臨的現實經營環境和生產經營特點，以便更為客觀真實的反映企業的財務信息，具體披露出企業的資本結構、企業資源控制情況、企業的償債能力和企業的現金流等信息，同時還要揭示企業經營活動所能得到的最終成果，這些信息都能夠有利于各類人員根據自己的實際需要制定相應的決策，使各自的效用最大化，然而會計政策的適用性直接決定相關人員對這些信息的利用程度。

（三）加強企業管理人員的行為規范

對企業管理人員的行為規范的加強主要從制定有效的激勵機制和加強市場約束機制兩個方面入手。首先，制定有效的激勵機制。降低委托人與代理人之間的信息不對稱，促進企業管理人員采取積極的工作態度促進企業績效提高，其中一個有效的手段就是通過持股或是股票期權的方式對企業管理人員進行激勵。這種方式可以使企業管理人員擁有公司的股票，使其真正成為企業的所有者，這樣可以降低代理成本，增加企業所有者的收益，使企業管理人員的收益不是依靠賬面價值而是主要依靠市場價值，企業管理人員就能夠制定有效決策以利于公司長遠利益，避免短期受益，長期受損的情況發生。我國資本市場還存在很多不完善的地方，股票價值的高低并不能很好的體現企業的經營業績。所以，要想對企業管理人員進行有效的激勵，在對其采取持股或股票期權的激勵方式的同時應該結合基礎年薪、補充養老金和效益薪金等方式，真正激勵企業管理人員。其次，加強市場約束機制。市場約束機制的加強是促進企業管理人員行為規范的另一個重要手段，產品市場約束、兼并市場約束、經理人市場約束和資本市場約束等都是市場約束的主要形式，企業面臨的市場競爭非常激烈，企業管理人員面臨的壓力也較大，一旦制定的決策錯誤就會使企業遭受嚴重的損失，包括，產品市場占有率降低、在兼并市場方面很可能被其他企業兼并，經理市場方面則是存在較為低廉的企業管理人員約束機制和資本市場方面企業的股價下降、收益降低或舉債過多等。市場的約束力度取決于市場的成熟程度，隨著成熟程度的增強，市場約束力逐漸加大。所以，為了能夠更好的加強市場約束機制，應該對產品市場、兼并市場、經理人市場和資本市場不斷進行完善。

（四）加強會計信息使用者對企業會計信息的理解

會計信息質量的提高，一個重要方面就是取決于會計信息的使用者對企業會計信息的理解程度，為了確保會計信息的決策可靠性，需要會計信息的使用者能夠充分理解企業選擇會計政策所持的立場，會計政策的選擇立場可以從企業的利益相關者的角度出發，針對不同的利益主體，選擇相應的會計政策。具體可以將會計政策的選擇立場分為以下幾個方面：一是國家立場，該立場主要考慮對象是國家利益，企業所選擇的會計政策應該有利于增加國家財政收入、能夠擴大稅源和滿足政府稅收的需要。二是企業股東或是企業投資者立場，該立場的主要考慮對象是股東或是企業的投資者，此時會計政策選擇應該滿足企業所有者的需求，增加企業所有者的利益，確保企業投資者能夠實現利潤最大化，進而促進市場經濟的發展。三是企業立場，該立場主要考慮對象為企業和企業的管理人員，此時會計政策的選擇主要是管理人員根據企業的實際財力狀況，降低企業的經營風險，確保企業穩定發展，實現企業經濟目標的同時，要發揮企業的社會功能。四是勞動者立場，該立場主要考慮企業職工的利益，此時會計政策的選擇應該以增加職工收入、提高職工的工資福利，增強職工的工作積極性為出發點，以便職工能夠積極工作，為企業創造更多的收益。五是債權人立場，該立場主要考慮對象是企業債權人，此時所選擇的會計政策應該以維護債權人的利益為出發點，保證債權人的利益不受損害。只有真正對企業會計政策選擇的立場清晰的理解，才能真正對會計報表中內容的實質充分理解，真正理解企業會計的有關信息，有助于根據企業會計信息制定有效決策，促進企業目標的實現。此外，企業的債權人和所有者也對會計信息具有使用權，能夠通過董事會或是債務契約能夠影響會計政策的選擇，這樣便能形成良好的制約機制，使各方權力得到相互激勵和制約，進行最有效的會計政策選擇。

（五）明確會計準則中會計政策的可選空間

會計準則中會計政策可選空間的確定能夠促進企業會計信息質量的提高，主要包括穩定性與適用性、公認性與合法性、成本效益性和加強企業在會計報表附注中披露會計政策的規范等內容。

關于穩定性與適用性，企業會計政策一旦制定，應該在執行過程中保持相對穩定，不應隨便更改，體現出會計政策的嚴肅性，在確保會計政策的穩定性的同時還應該意識到會計政策也存在一個動態變化的過程，會計政策還應該具有一定的適用性，會計政策本身會隨著企業生產經營狀況、企業外部環境變化、企業的生產周期等發生相應的變化，以保證企業的會計政策應用于企業現實中的會計實物，保證企業會計信息的客觀公正。

關于公認性與合法性，企業制定的會計政策的空間范圍并不是無窮大的，而是需要在公認的國家會計準則和會計制度確定的可選的會計方針的范圍之內，不能超越這個范圍。企業作為會計主體所從事的生產經營活動行為規則已經由國家的有關法律規范確定，企業的會計政策選擇必須以相應的國家法律規范為依據，體現會計政策選擇的合法性。但是會計政策選擇在有些時候會出現一定的不協調性，這就需要依據一定的原則進行具體操作，企業在進行會計政策選擇時可以依據會計準則和會計制度進行相應的會計政策選擇，在沒有相應的準則依據時可以按照其他的具有公認性的規范進行會計政策選擇，但是前提是在法律規范的框架下進行。

關于成本效益性，會計政策的選擇也需要一定的成本，該成本主要包括會計政策的制定成本和執行成本，同時會計政策的選擇也能夠帶來一定的效益，該效益包括正效益和負效益，主要是會計政策的制定和執行對包括企業債權人、企業所有者、企業經營者和企業員工等利益相關者所產生的影響。成本收益性體現企業的會計政策選擇對各個主體所產生的影響，會計政策的制定主要基于企業的立場，企業會計政策的制定會產生短期和長期影響，短期內，企業管理者通常會由于會計政策的選擇產生正的收益，而其他利益相關主體由于會計政策選擇會產生負的經濟效益；在長期內，各利益主體的利益會趨同，最終實現正的效益。企業管理人員在進行會計政策選擇時應該兼顧各個利益主體的長短期利益，最終實現企業的發展，促進經濟增長。

關于加強企業在會計報表附注中披露會計政策的規范，會計報表附注有助于會計報表使用者全面了解企業所采用的全部的會計政策，起到一種輔助的功能，能夠促進其更好的理解會計報表的內涵，所以企業應該在會計報表附注中詳細的體現會計政策的具體信息，使得會計報表的使用者能夠準確理解會計信息。同時，第三方還要對企業會計報表附注中披露的信息進行審計，避免企業利用會計政策選擇扭曲信息，以不正當手段獲得收益，通過自我約束和第三方監督確保會計信息質量的提高，以增強企業收益，同時提高其市場競爭力。

四、結論

通過上述分析，可以看出會計政策選擇是一把“雙刃劍”，企業如果能夠遵循相關的法律法規、嚴格按照會計準則和會計制度行事，充分理解會計政策，恰當的進行會計政策選擇，能夠有效保證會計信息的真實性、可靠性和透明性，使企業所披露的會計信息具有公信力，贏得社會的認可，增強其市場競爭力具有重要的作用。相反，如果企業忽視法律法規和相關會計制度和準則的約束，為了私利隨意進行會計政策選擇，必然使其披露的會計信息缺乏公信力，進而會降低會計信息的質量，這樣不利于企業的長期發展，還會對市場經濟產生不利影響，造成資源配置的無效率，給社會帶來沉重的負擔，甚至會造成社會的混亂。從目前來看，我國企業會計政策的選擇還處于較低層次，但是隨著經濟的發展和社會的進步，我國企業的會計政策選擇會受到越來越多的重視，其發展必將朝著科學化、規范化方向發展。會計政策選擇的效果會重點考慮整體優化，規范和審計力度也會不斷增強，具體滿足相關利益主體的多重目標，會計政策選擇的合理化對于會計信息質量的提高具有重要的作用。

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（作者單位：湖南有色金屬研究院）