全面預算管理在醫院財務內控中的運用

楊淑霞

摘要：在醫院的管理中，全面預算管理是一個重要的手段，不僅能實現資源的優化配置，還能對風險進行預防，增加醫院的經濟效益。本文介紹了醫院預算管理的現狀，完善了醫院預算的系統化管理，并且，提出了全面預算管理的建議。

關鍵詞：醫院；全面預算管理；財務；內控；運用

對于醫院預算來說，其任務是掌管每個年度的發展情況，在年初進行編制，對出財務收支計劃進行制定。大概有兩個主要的工作，一是收入預算，二是支出預算。醫院對事業進行規劃，對資源進行優化配置的過程中，都離不開預算管理，它可以讓醫院的績效考核更加的科學、精細、專業，是重要的管理手段。另外，在《醫院財務制度》中，也明確要求了醫院要進行預算管理，監控預算的全過程，使預算管理的制度更完善，并且，全面的執行該制度，綜合的分析預算結果，從而實現醫院的改革，提高醫院內部的管理水平。

一、醫院預算管理的現狀

（一）部門預算是醫院預算管理的基礎

在醫院的內控中，預算管理的應用是必須存在的，在本質上來看，它是一項傳統的工作，是財政部門的工作性內容，主要實現醫院的收支平衡，為上級部門的統計提供數據，比如：衛生局，或者財政局，可以說非不是只存在于醫院的內部控制中及管理中。

（二）醫院的預算管理思路需要調整

（1）在醫院中，主要目標是以收定支，實現開源節流，這也是財務管理的原則，目前，醫院預算未能進行宏觀預算，這就在客觀上，增加了資金流動的風險。

（2）在醫院中，未能對往來款的預算進行管理，事實上，醫院的經濟活動十分復雜，不管是住院預付款、采購、結算，還是醫療保險，以及房屋的改造、建設等，都包含了往來款項的管理，部分醫院的應付款項高達上億元。

（3）醫院基本未能構建采購預算，使庫存的藥品、耗材等管理都具有一定的不足之處。對于藥品的成本來說，大約占醫院總成本35%左右，大部分的醫院都未能像企業那樣，對庫存進行限額管理，而且，在材料采購上，也未能對內部進行嚴格的控制。

（4）在大部分的醫院中，責任預算是缺失的，一般情況，只是在部門預算的結構下，對預算費用進行了編制，編制的等級只是達到了院級預算的層面，并沒有分解在部門以及科室中，使部門、科室的約束力是不足的，從而醫院在責任認定、考核中，很難結合醫護人員、科室業務的情況，所以，不能實現預算收支平衡的目標。

（三）醫院預算編制的方式需要改變

基于行政事業單位的預算模式，在編制預算時，醫院常常運用基數法，也就是結合基期數據，本單位業務的動態，以此來掌握預算的收支情況。但是，對于該預算編制模式，其缺點是彈性小，靈活性也較差，不管是收入，或者支出，基數基本都是增加的。客觀上，在醫院的收支、投資方面，其變化是沒有規律的，所以，要調整該種編制的方法。此外，有的醫院、部門經常使用過去的數據，將其當作編制未來預算的標準，提高了預算支出的指標。

（四）實施中的問題

（1）從整體上來說，預算工作的精細化相對較低，還需要進一步提高管理的水平，而且，在實際的實施的中，在預算方面的約束效果也有待提升。據統計，在2015年，醫院支出的人力成本比上一年增加了17%，由于養老金的變化，職工年金的一些政策，上級部門做出相應的調整，使實際的支出超過了預期的25%左右，假如收支結余無法達到同比例的增長，醫院就會啟用以前的結余，也可能透支未來的結余，在這樣情況下，醫院的財務會惡性循環。因此，應該將藥品與耗材進行綁定，以此來計算實際的收入，就醫院的藥品、耗材的收入來看，占總收入的60%以上，還比較穩定，但是，這部分沒有多少價值，對于結余幾乎是零貢獻。

（2）在年度的預算中，對于上報的項目，尤其是基建工程，財務部門的審核不到位，在專業方面的預算審核是不足的，對于工程部門，應該根據實際的需求，并結合項目的范圍，進行嚴格的審核。

二、完善醫院預算的系統化管理

（一）全面預算的組織框架

在醫院，應設置專門的預算組織，其主要成員可以由業務科室的負責人組成，對于相關的部門，應該與醫院的工作計劃保持一致，制定預算計劃。在財務科室，應配備專門的管理人員，編制全年的預算方案，并且，審批、調整，另外，還要根據執行的情況，開展定期的評估、考核工作。作為院長，要用對戰略的眼光來規劃醫院的預算，做好決策工作。

（二）全面預算的內容與方法

（1）財務預算，其組成有收支、專項資金，以及資金的預算。而收支預算，其組成主要有收入預算、支出預算，還要收支結余預算。專項資金預算，主要包括基本建設、醫療設備、科研經費等的投資，資金預算指的是現金流量的預算。除了保證人力資源的費用，實現醫療業務的良好發展，還要對能源、科研、基建，以及三公經費進行嚴格的控制。

（2）對于編制預算，要高效、且合理，例如：某院將預算作為目標，將成本控制作為核心，將“增量預算”融入了“零基預算”，通過增量預算的方式，平衡了收入與支出，對于費用，運用了零基預算的方式，有效的進行了控制成本。

（3）剛性支出的需求包括：工資、能耗類，以及固定資產的折舊等，應用預警及允許列支的模式。對于收入掛鉤，支出類的項目包括：獎金、藥品，以及衛生材料等，可應用比例控制的方法。需要嚴格控制的支出包括：三公經費、差旅費，以及辦公用品費等，支出申報要有預算，沒有預算的不得實施。

（三）財務預算管理的操作流程

（1）對于上年的預算，要進行反饋，作為財務部，主要負責給各科室傳遞相應的信息，讓各個部門知曉本部門的財務。在編制預算時，相應的科室要參照上年的預算情況，然后，結合本年的業務，以此來編制預算。作為財務部，要重視上報的資料，符合醫院的總計劃。進行預算初審時，要召開會議，匯總平衡之后，預算草案由此產生，通過匯總，提供于預算管理的委員會，對其進行討論、調整等，征求意見后，再定稿。當通過了職工代表大會，再下發執行。

（2）對于預算的項目，不僅詳細、具體，還要統一管理全院的預算，不管醫院的資金，還是計劃的項目，都應結合工作的數量，以及績效指標等，在各個科室進行實施。執行預算時，對支出的責任人、原因要進行確定，尤其是預算管理員，應熟練運用NC系統，對核算工作進行輔助、論證，使相應的負責人及時的了解預算工作的執行效果，提高預算的透明度，并將其納入科室績效的考核中。

三、全面預算管理的建議

（一）增加預算的精度

醫院在開展預算管理時，要使預算工作達到一定的精度。實施預算工作的過程中，其程序、流程要合理化、科學化，以表單的形式記錄不同的預算項目，實現全部的覆蓋，進行自我約束，且前后對比。對于財務，在進行一體化系統時，其預算編制與涉及會計的各個科目，將醫院的收支項目當作基礎，對預算進行編制及細分，所有的預算項目的分類應該根據科室來劃分，精細到各個醫療項目，從而在醫院的內控中，使預算工作實現全面、精細化。

（二）強化財務預算的內控

在財務制度中，具有明確的規定，在執行醫院的預算，對成本、業務進行控制時，要對考核進行綜合的評價，根據預算執行的情況、參照主要的設計指標，以此來完善院、科的預算管理方法。在控制中，制定定期報告的制度，要將考評結果及時告知院領導，以及相關部門，此外，還要發揮預算考核的激勵的作用，調度各科室的積極性，使科員積極的參與其中，在此基礎上，達到開源節流的主動性，實現醫院的總目標。

四、結語

在醫療市場中，競爭十分激烈，如果經費有限，要實現管理的效益，從而使醫院得以生存、發展。同時，通過全面預算管理，使醫院的經營、管理水平都上升個新臺階，以此來提高醫院的核心競爭力，這也是現代醫院需要著重研究的課題。

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（作者單位：天津市薊州區人民醫院）