淺析成本核算方法

周莉

[摘? ? 要] 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)中各個企業(yè)都在快速發(fā)展，競爭也越來越激烈。企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境中生存、發(fā)展就顯得十分重要。成本核算是公司成本管理中的關(guān)鍵步驟，關(guān)乎著公司的發(fā)展，但是目前很多公司在成本管理中還存在著諸多的問題，制約著企業(yè)的進(jìn)步。為此，本文從成本核算方法入手，對目前成本核算中擁有的問題進(jìn)行分析，從而探究成本核算的改進(jìn)方法。

[關(guān)鍵詞] 成本核算、競爭、成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 004

[中圖分類號] F275? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2018）21- 0010- 03

1? ? ? 成本核算方法分析

1.1? ?分步成本核算法

該方法是指在對產(chǎn)品展開成本核算時，把品種作為單位，把其生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為根本進(jìn)行產(chǎn)品的成本核算工作。該方式適用于較大型的公司，一般來說，較大公司的產(chǎn)品擁有批次多、規(guī)模大的特點，在生產(chǎn)中，企業(yè)的生產(chǎn)過程大多是由多個環(huán)節(jié)形成的，其中的半成品既能當(dāng)作成品出售也能當(dāng)做下個環(huán)節(jié)的材料使用。在使用該方法展開成本核算時，事實上是對產(chǎn)品生產(chǎn)的多個環(huán)節(jié)展開核算，所以產(chǎn)品核算的明細(xì)賬也都是把生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為根本展開的記錄。在進(jìn)行定期核算時，財務(wù)機(jī)構(gòu)要及時關(guān)注成本支出在產(chǎn)品與產(chǎn)成品中的分配，并根據(jù)品種對產(chǎn)品生產(chǎn)的多個環(huán)節(jié)展開結(jié)轉(zhuǎn)。同時，財務(wù)機(jī)構(gòu)還要關(guān)注會計報告周期與產(chǎn)品成本核算之間是否相同。

1.2? ?分批成本核算法

該方法也被叫作訂單核算法。在現(xiàn)實作業(yè)中，該方法大多是把公司產(chǎn)品的訂單號當(dāng)作核心的成本核算對象，并對產(chǎn)品編號、訂單號等展開歸集核算。一般來說，使用分批成本核算法時，生產(chǎn)機(jī)構(gòu)在分發(fā)生產(chǎn)任務(wù)時，需要和公司的財務(wù)機(jī)構(gòu)展開溝通，并上交給會計核算機(jī)構(gòu)一份生產(chǎn)通知單。對于公司來講，使用分批成本法來展開成本核算時，需要重點關(guān)注其應(yīng)用條件和特點：大部分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品無須展開重復(fù)生產(chǎn)，或在展開重復(fù)生產(chǎn)時無法確定具體的生產(chǎn)時間，且成本核算大多是把產(chǎn)品的批號或者是訂單號當(dāng)作核算對象，所以擁有很強(qiáng)的針對性。從理論上出發(fā)來講，成本核算需要每個月都定時開展，在月末對本月的成本核算展開匯總。但是在現(xiàn)實情況下，因為每一個批次的生產(chǎn)時間都不一樣，在展開成本核算時，大多要在該生產(chǎn)批次全部的產(chǎn)品生產(chǎn)完畢后才能進(jìn)行，因此該成本核算方式在時間上并不明確。

1.3? ?品種核算法

該方法是指把公司產(chǎn)品當(dāng)作核算的對象，對有關(guān)的生產(chǎn)費用展開歸集的方式。在實際生產(chǎn)過程中展開成本核算時，一般不用對生產(chǎn)批次和生產(chǎn)流程等展開過多的思考，而只需要把品種作為單位展開成本核算。使用該方法進(jìn)行成本核算時，公司一定要通過財務(wù)明細(xì)賬單對產(chǎn)品展開成本核算，并在現(xiàn)實生產(chǎn)中，以月為單位進(jìn)行相關(guān)核算，所以核算工作相對較簡單。同時，相對于一些即將完工或已經(jīng)完工的產(chǎn)品，能夠不用大量考慮產(chǎn)品的成本，而直接把明細(xì)賬中顯示的費用作為產(chǎn)品成本展開核算。

2? ? ? 目前成本核算中擁有的問題

我國現(xiàn)在使用的是國際上大量使用的制造成本法，該方法與目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境能夠較好地適應(yīng)。知識經(jīng)濟(jì)的來臨使得目前的成本核算環(huán)境也出現(xiàn)了較大的變化，現(xiàn)有的成本核算方法與原理已經(jīng)無法較好地適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境，主要顯現(xiàn)如下。

2.1? ?分步法、品種法的核算缺乏必要性

在知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，更加注重產(chǎn)品的個性化，也就是產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的生產(chǎn)導(dǎo)向型改變成消費者與市場導(dǎo)向型。經(jīng)營與生產(chǎn)企業(yè)要按照使用者的多種需求展開經(jīng)營與生產(chǎn)。產(chǎn)品的個性化使得產(chǎn)品的原材料使用數(shù)量與結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工藝等都發(fā)生了很大的變化。該生產(chǎn)品種的多樣化和傳統(tǒng)生產(chǎn)中的批量化與單一化有著本質(zhì)的區(qū)別，因此產(chǎn)品成本的分配也一定會做出對應(yīng)的改變。這就表明傳統(tǒng)會計中成本分配的分步法、分批法等已經(jīng)無法滿足新經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本分配的需求。公司的生產(chǎn)會從之前的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)換為現(xiàn)在的消費者導(dǎo)向型，生產(chǎn)公司會按照消費者的個性化需求展開生產(chǎn)，小批量的“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為重要方式。同時，較為復(fù)雜的分步法就顯得沒有必要，分批法的成本核算將成為成本核算中的重要方式。

2.2? ?制造費用的分配方式亟待改進(jìn)

制造費用的金額與內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了根本的改變，傳統(tǒng)的制造費用只有人工成本中的60%，且在所有成本中的占比也只達(dá)到了約10%，把制造費用根據(jù)各產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資或者生產(chǎn)工時比例在各產(chǎn)品中展開分配，不但擁有較好的科學(xué)根據(jù)，也不會降低成本核算的準(zhǔn)確性，但是目前的制造費用和內(nèi)容逐步增加，金額也更大，已經(jīng)高達(dá)人工成本的3倍多，有的時候甚至?xí)喑?-6倍，并且占所有成本的比例也逐步增高，若依然根據(jù)各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資或者生產(chǎn)工時比例對其展開分配，那么就會使得產(chǎn)量較少、生產(chǎn)復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，讓產(chǎn)量較多、生產(chǎn)簡單的產(chǎn)品成本過高。產(chǎn)品成本資料的失真，將會對按照成本展開的多種決策造成不利影響。

2.3? ?生產(chǎn)費分配的不合理

因為適時生產(chǎn)系統(tǒng)、顧客化生產(chǎn)、零存貨等的顯現(xiàn)，公司的生產(chǎn)將以小批量的單元生產(chǎn)為重點，再加上技術(shù)的不斷提升，讓產(chǎn)品的生產(chǎn)時間大大減少，從而讓產(chǎn)品的成本計算期與生產(chǎn)經(jīng)營周期能夠始終相同，當(dāng)成本計算期和生產(chǎn)經(jīng)營期大致相同時，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品中的分配將會消失。

2.4? ?成本核算的內(nèi)容較少

知識資料是生產(chǎn)要素中的重點，所以其消耗也需要成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成之一，但目前的成本會計與財務(wù)會計都不能把無形資產(chǎn)的價值添加到管理費用中，無法記入產(chǎn)品成本，這明顯不能滿足知識經(jīng)濟(jì)中的成本內(nèi)涵。所以，怎樣完整地核算公司的無形資產(chǎn)，并把其價值添加到成本將會是成本會計的重點課題;同時，在知識經(jīng)濟(jì)中，掌握并使用知識、發(fā)明知識的人力資源的價值也需要成為成本核算的對象;知識經(jīng)濟(jì)時期的企業(yè)勞動主體是智力勞動，該勞動的知識價值怎樣報告、記錄與確認(rèn)，也是成本核算的關(guān)鍵內(nèi)容。由于我國的很多公司還在使用一些老舊的設(shè)備與落后的工藝，生產(chǎn)加工一些較為落后的傳統(tǒng)產(chǎn)品，使得污染情況嚴(yán)重。所以，需要把循環(huán)經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)有效地融合在一起，大量使用高科技技術(shù)，以知識投入來取代物質(zhì)投入，降低產(chǎn)品的排放與消耗，從而使其升級換代，讓社會、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)有機(jī)地結(jié)合在一起。

3? ? ? 成本核算改進(jìn)對策

3.1? ?實行成本避免

成本避免就是企業(yè)為了實現(xiàn)目標(biāo)成本與責(zé)任成本，從而盡可能地減少無效成本的產(chǎn)生。首先，公司應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督職能，實施“職能警戒”的監(jiān)督方式，設(shè)立多個警戒部門（例如質(zhì)檢、財務(wù)、審計等），使其各司其職;其次，公司需要增強(qiáng)對物資的管理，定期組織工作人員對車間物資及倉庫材料等展開檢查，做到賬、卡、物三對口，防止物資丟失，并加強(qiáng)對物資去向的監(jiān)督，施行限額領(lǐng)料制度，讓剩余材料及時退庫，杜絕浪費;最后，要對公司閑置物品以價值量的方式流動，實現(xiàn)資產(chǎn)增值。要定期對庫存狀況展開全面盤查，制定物資調(diào)劑、限購方式，對一些沒有用到的物資展開處理，盤活閑置資產(chǎn)，從而對公司中沒有用到的或者使用率較低的固定資產(chǎn)加以利用。

3.2? ?改進(jìn)企業(yè)的制造費用分配方式

改進(jìn)制造費用分配方式需要從兩個方面入手：一是要分別對多種不同的制造費用，使用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。該方式由于各種標(biāo)準(zhǔn)會隨著時間的推移不斷改變因此治標(biāo)不治本;二是要從根本上改變目前的分配方式，對于擁有條件的公司使用作業(yè)成本核算。該方式是把作業(yè)當(dāng)作核算對象，按照不同的成本動因核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，算出多個作業(yè)的成本，再按照產(chǎn)品所使用的作業(yè)數(shù)量把作業(yè)成本分配計入產(chǎn)品中，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的成本核算方式。由于作業(yè)成本方式是從成本動因上列出各種費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，所以能夠較好地消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的缺點，節(jié)約材料資源。

3.3? ?實行成本控制

成本控制的重點是在于制定目標(biāo)成本。目標(biāo)成本需要進(jìn)行多次測算，從目標(biāo)利潤中挑選出最好的方案。并把市場作為基礎(chǔ)，按照市場行情、信息與市場中多種產(chǎn)品的需求與比價等測算出擁有競爭力產(chǎn)品的最佳價格，再以產(chǎn)品銷售為市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)測算本期目標(biāo)銷售收入，優(yōu)先扣除需要上繳的稅金并預(yù)測分析相關(guān)信息，制定出產(chǎn)品銷售目標(biāo)利潤，并依此擬定出公司的目標(biāo)成本。

3.4? ?增加對公司無形資產(chǎn)的核算

我國現(xiàn)在的財務(wù)會計中關(guān)于無形資產(chǎn)只有特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)、專利權(quán)等，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)缺乏有效的核算和計價，且無形資產(chǎn)的價值都在多于周年的期限中均衡地攤?cè)牍芾碣M用。但是，知識經(jīng)濟(jì)社會中無形資產(chǎn)的范圍逐步提升，內(nèi)容也大大增加，現(xiàn)在已知的無形資產(chǎn)就已經(jīng)多達(dá)20多種，并且在逐步增加，除了上面的內(nèi)容外，還有企業(yè)的品牌、融資能力、業(yè)務(wù)能力、企業(yè)文化等，這些無形資產(chǎn)已經(jīng)成為組成公司資產(chǎn)的重要內(nèi)容，成為提升公司經(jīng)濟(jì)的重要因素，公司之間的競爭核心因素已經(jīng)不再是有形資產(chǎn)，而更加趨向于無形資產(chǎn)。所以，公司需要適應(yīng)新的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)改變與生產(chǎn)要素的消耗，改進(jìn)目前的無形資產(chǎn)核算，因此需要以下措施。

3.4.1? ?正確計算各種無形資產(chǎn)，提供全部核算資料

企業(yè)的無形資產(chǎn)來源主要分為接受投資、自制、外購三種，對于自制的無形資產(chǎn)需要以其研究開發(fā)成本或?qū)淼氖找娴默F(xiàn)值計價入賬;對于接受投資的無形資產(chǎn)應(yīng)該以估值方式入賬;對于外購的無形資產(chǎn)需要以實際支付的價格計價入賬。

3.4.2? ?把無形資產(chǎn)的價值攤?cè)氘a(chǎn)品成本

知識經(jīng)濟(jì)社會中，有形資產(chǎn)的重要性進(jìn)一步削減，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值越來越重要，若無形資產(chǎn)依然使用目前的財務(wù)會計方式進(jìn)行核算，那么就會使產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。所以在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時，需要計算四大生產(chǎn)要素的使用，尤其是知識資源要素的使用，對一些無形資產(chǎn)例如公司品牌、商譽(yù)、管理方式等在攤銷時，能夠保留其傳統(tǒng)的核算方式，把它的價值攤?cè)牍芾碣M用：對職工業(yè)務(wù)能力、工作能力、教育情況等人力資源需要攤銷記入成本;對于產(chǎn)品的形成有巨大影響的重要技術(shù)等無形資產(chǎn)需要在攤銷時加入產(chǎn)品成本，并能夠添加人力資源、專利、技術(shù)等成本項目展開核算。

3.4.3? ?改變無形資產(chǎn)的攤銷期限

知識資產(chǎn)不但擁有可重復(fù)使用的特點，而且由于更新的時間較短，可以使用快速攤銷的方式，從而在一定程度上降低無形資產(chǎn)的攤銷期限。因此，一方面能夠準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)，另一方面還能精確地展開知識產(chǎn)品成本的計算。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

隨著全球經(jīng)濟(jì)逐步一體化，市場上的需求也在不斷變化，競爭也更加激勵，而準(zhǔn)確完整的成本核算也顯得更加重要。我國目前的企業(yè)需要逐步轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本觀念，積極主動地認(rèn)識成本核算對經(jīng)營決策的重要性，使用現(xiàn)代化的成本管理方式與理論，做好成本核算的基礎(chǔ)性工作，從而提升企業(yè)的成本核算水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

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