全面預算管理在高校獨立學院的應用研究

方明

[摘? ? 要] 預算管理是高校財務管理的重要內容和手段，傳統的粗放型預算管理已經不能適應獨立學院發展的需求。據統計，近年來不少高校獨立學院的年終決算都出現了赤字情況。在此背景下，本文擬將全面預算管理理念引入獨立學院管理中，強化預算中的內控與績效考核，用精細化、考核型的全面預算管理代替粗放型的管理方式; 通過建立獨立學院全面預算管理模型并使其具有實用性和可復制性，為兄弟院校在預算管理中提供一點建議。

[關鍵詞] 獨立學院;全面預算管理;信息化;管理模型

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 016

[中圖分類號] G475? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2018）21- 0037- 05

1? ? ? 獨立學院預算管理的現狀

高校獨立學院傳統預算編制的流程通常是：財務部門發布編制預算的通知，各部門按照各自來年的工作計劃編制項目預算并確定大概金額報送初稿給財務部門，財務部門進行數據匯總后提交黨政聯席會，黨政聯席會討論后確定預算數據，報送董事會審核，審核通過后下發各部門執行，如果執行過程中出現預算無法滿足實際需求時由職能部門向黨政聯席會提出追加預算的申請，按照批復抄告給財務部門執行。以A獨立學院傳統的預算模式為例，如圖1所示。

獨立學院傳統的預算模式主要存在的以下幾個問題。

1.1? ?預算體系缺乏系統的戰略規劃

預算是單位戰略規劃的一種載體，是對年度經營目標的指標分解，所以預算必須要有戰略性、權威性、高度性等特點。獨立學院目前的預算模式預算模板的創建由財務部門負責，預算初稿的上報主要以各職能部門自行申報，上層權力機構主要負責事后的預算審核。該模式無法將A獨立學院的戰略規劃、年度經營目標與當年預算相結合，預算的權威性、戰略性、高度性不足。

1.2? ?預算管理機構體系有待理順

單位預算涉及全方位的業務范圍，獨立學院中主要由財務部門負責預算管理，將預算管理單一側重于財務預算，預算管理機構體系不明確，使預算流程流于形式無法真正與單位戰略目標相銜接。

1.3? ?內部控制程序的缺失導致預算制度失靈

獨立學院沒有在預算管理中強化內部控制建設，在資源分配上無法進一步優化，管理問題與經營風險凸顯但無法進一步控制，經營成本無法壓縮。

1.4? ?預算額度浪費嚴重，執行率不足

獨立學院執行的是由下向上匯總的預算編制模式，預算標準的缺失導致預算上報額度失控，各職能部門按照各自的主觀意志上報預算數，缺乏合理的科學依據，在后續的執行過程中由于預算與實際的偏離導致執行效率低下或者部門實際業務預算數缺失。

1.5? ?預算管理理念有待加強

獨立學院中預算管理普遍認為是財務部門的事項，預算管理也單指財務預算，在預算執行過程中缺乏預算執行的分析數據與績效考核，導致預算與考評相脫離，使預算流于形式無法真正“落地”。

綜合以上五點，以A獨立學院為代表的傳統預算模式主要問題在于預算沒有戰略規劃，預算管理理念缺失，預算執行過程中缺乏考核機制，預算管理力量不足，預算的權威性無法樹立。

2? ? ? 獨立學院推行全面預算管理的必要性

對于獨立學院的傳統預算管理而言，全面預算管理是新生事物，在被廣泛接受前會遭到反復質疑，研究其可行性十分必要。全面預算管理的可行性包括粗放型預算管理的劣勢與論證全面預算管理實施基礎的可行性。

A獨立學院實行的是傳統的預算管理模式，B獨立學院在傳統的預算管理模式中加入了一些精細化的元素，對于A、B兩種預算管理模式而言，B獨立學院預算管理的效果更接近于全面預算管理①的管理效果。通過AB兩種預算管理的效果對比判斷全面預算管理是否存在可行性。

表1列出了2016年度A獨立學院與B獨立學院的相關決算數據。

從表1中可以看出，A、B獨立學院的總生均成本基本相同，總支出成本B獨立學院優于A獨立學院;支出結構B獨立學院優于A獨立學院;教學相關直接投入B獨立學院高于A獨立學院;人員成本控制B獨立學院優于A獨立學院。成本的良好控制使有限的資金發揮了更好的功效。在資金依賴方面，B獨立學院依靠較好的成本控制更傾向于產地融合的資金支持，A獨立學院更依賴于母體的支持。

以上的分析能反應預算滲透與成本控制的重要性。預算滲透體現的是預算與業務的業財融合;成本控制體現的是戰略規劃、預算權威、全員參與。在A獨立學院推行全面預算管理是有可行性的也是有其必要性的，

3? ? ? 構建高校獨立學院全面預算管理的若干思考

3.1? ?推進獨立學院全面預算管理理念的建立

A獨立學院預算的現狀在浙江省獨立學院中并非個例，具有一定的代表性，預算權威的喪失導致學院發展腳步受限，漏洞較多無法逐一堵漏，致使學院制度執行受阻。鑒于以上的問題現狀，全面預算管理理念不是對傳統模式的修補而是一種機制性的變革。全面預算管理將與學院戰略規劃相結合，參與的層級包括高層、中層、基層;預算數據將通過信息化平臺與內控關鍵點進行有效綁定，加強預算執行力;將預算滲入日常活動的每一環節，切實提高預算管理的全員認知程度與參與程度;通過整合現有信息資源構建新的財務預算平臺實現預算管理流程的全程跟蹤;提高后期的預算分析與預算考核獎懲的執行效率。

全面預算管理理念的核心思想：通過梳理預算管理的職能機構強化預算在組織機構中的作用，具體的實現方式是將行政領導與預算管理相結合做到業財融合;通過全面預算管理系統的對外接口集將現有的各職能部門管理平臺有效融合，將職能部門轉化為全面預算管理平臺中某一個縱向或橫向的流程，通過內控建設的植入減少單位內部職能部門的內耗行為，切實提高經營活動效率;預算管理平臺具體實施比對預算數據與執行數據的能力，實時提供預算分析，強化對預算與內控薄弱點的控制與修補;全面預算管理系統通過預算管理平臺的對外接口集與各個職能部門業務模塊進行有效融合并將預算數據與業務活動進行強制綁定，從而將預算數據真正落地;全面預算管理平臺通過將預算執行進度與各個業務模塊責任人相掛鉤真正做到責任到人，從而實現全面預算管理中的全員參與。

3.2? ?獨立學院構建全面預算管理平臺的重點與難點

構建全面預算管理平臺的重點與難點主要有以下幾點。

3.2.1? ?機制性的變革需要體制改革的配合

全面預算管理與傳統預算管理的思維有本質性的不同，是一種機制性的變革。傳統預算管理具有一定的優勢但已經無法適應A獨立學院目前的發展狀態，應該積極主張改變預算思維。全面預算管理需要配合體制改革才能真正發揮作用。

3.2.2? ?轉變預算理念是關鍵

全面預算管理需要戰略規劃、預算權威、全員參與，對學院的高層領導而言需要將規劃與預算有效地結合，切實樹立預算的權威，樹立“無預算不活動”“處處預算”的觀念。全面預算管理的實施需要A獨立學院的每個員工的參與，同時全面預算的實施不應通過道德約束完成，而應該通過制度約束、內控約束與績效考核來完成。全面預算管理在進行指標分解時應將業務活動與預算管理掛鉤、將業績考核與預算管理細分項掛鉤，從而實現全面預算管理的實施考核與分析。

3.2.3? ?加強內控與制度建設是有效保障

全面預算管理的實施需要相關制度進行保障，要讓全面預算管理落地，需保證全面預算管理系統的完整性與權威性。內控的缺失容易造成制度的失靈，在相關制度形成后需要配合建立內控指引，從而有效保障全面預算的實施。

3.2.4? ?構建信息化平臺是主要實施方式

全面預算管理的實施需要全員參與、相關理念的指導、制度的保障與統一的戰略目標規劃，信息化平臺能將這些元素很好地進行融合并展示，構建信息化平臺是實施全面預算管理的可行方式之一。

3.2.5? ?全員參與是全面預算管理實施的基礎

全面預算管理的目標規劃、任務拆解、績效考核，最終需要全員參與，任一環節的堵塞都可能造成全面預算管理的失效。樹立全員的全面預算管理理念是實施全面預算管理的基礎。

3.3? ?基于全面預算管理的平臺搭建和流程規劃

獨立學院的預算管理機構體系需要進一步理順，機構設置如圖2所示。

獨立學院全面預算管理預算下達流程如圖3所示。

獨立學院全面預算管理執行分析與考核執行將通過增加全面預算管理模塊并對接現有業務模塊與財務ERP軟件實現數據分析與業績考核，具體模式如圖4所示。

全面預算管理在獨立學院推行的理論基礎與措施如下。

3.3.1? ?提高全面預算管理的認知和知識普及

提高全面預算管理的認知和知識普及要注重人員素質的提高和工作架構的分解。主要措施包括：①加強相關業務培訓和指導，讓員工了解預算流程;②加強專業人才和業務骨干的引進和培養;③完善單位內部管理制度，明確職責;④制定明確的戰略目標，通過分解戰略目標形成預算方案，防止預算與戰略目標相脫節;⑤完善信息收集機制，確保預算管理中能獲取最大化的信息，從而保證預算的準確、可靠、及時;⑥明確各職能部門職責將考核、審核元素納入預算管理體系;⑦在實施預算管理時將管理會計與預算管理相結合。在實施過程中應注重業財融合、融資管理、風險匹配、預算單位最小化、注重戰略導向與價值創造。從管理會計的視角分析預算管理中存在的問題，并提出相應的解決方法。將管理會計與預算管理相結合有利于提高成本控制水平。

3.3.2? ?全面預算管理體系要以企業戰略為導向進行構建

新的預算模型中強調了決策層對戰略目標的規劃，全面預算管理應以戰略目標為指導，服務于戰略目標，通過預算分解戰略目標從而讓員工通過執行預算了解企業的戰略發展方向。主要構建方法包括：①制定企業預算與戰略規劃的偏差容忍數值庫，明確能接受的偏差值、需要調整的偏差值、如果偏差值較大需要全面調整預算數據的數值;②全面預算管理不能僅僅以結果為導向還需要加強過程控制;③加強企業文化的建設，營造良好的文化氛圍，讓員工有歸屬感，既要預算執行的進度，也要考慮執行過程中員工的適應程度，并考慮將員工的適應程度納入偏差數據庫。

3.3.3? ?建立全面預算管理信息系統

獨立學院全面預算管理執行分析與考核執行將通過增加全面預算管理模塊并對接現有業務模塊與財務ERP軟件實現數據分析與業績考核。全面預算管理系統應具備將戰略目標分解成預算數據的能力，并實時提供監控數據，包括預算執行與戰略目標的偏差、員工執行過程中的適應程度等。全面預算信息管理系統不是單純的信息系統，需要通過整理現有的相關資源、提煉規則、強調組織原則與規劃，將戰略規劃與預算管理通過全面預算管理系統進行交互的展示與實踐，從而讓員工能更直觀地了解戰略規劃與預算管理體系。

4? ? ? 結? ? 語

獨立學院主要依靠學費進行運作，目前也未形成長期有效的資金保障機制。其主要風險在于資金鏈的斷裂，次要風險在于彌補剛性缺口。會計基礎之一是“可持續經營”，對于暫時陷入困境的A獨立學院而言加強預算管理水平進行修煉內功是必要的選擇。預算管理是成本控制的頂層設計，確保預算管理的有效實施能更好地保證獨立學院的持續經營。本文基于梳理A獨立學院目前預算管理中存在的問題，通過重塑預算流程、構建預算管理平臺，使該模式具有一定的可行性與復制性，為預算管理方面的工作提供一些參考。

主要參考文獻

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