行政事業內部控制的問題及對策

李秋娥

摘要：隨著社會經濟的發展，行政事業單位內部控制對單位經營管理的作用愈加重要。但從當前我國行政事業單位發展情況來看，依然存在風險意識缺乏，管控機制不全，內部信息不暢，監督力度不夠等問題，基于此，本文在深入研究內部控制理論的基礎上，結合內部控制建設發展意義，提出相應建議對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；存在問題；對策

前言

社會經濟的發展，為行政事業單位注入了新的契機與活力。但因部分領導者對行政事業單位內部控制重視不足，導致行政事業單位內部控制在內部監督、風控意識、信息溝通、管控機制等方面與社會需求不相適應。為了充分發揮內部控制在行政單位內部建設中的作用，構建完善的內部控制風險防范體系，2012年財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（簡稱：《規范》），并于2014年1月1日起在全國施行。《規范》的出臺，引導了行政事業單位的發展方向，為行政事業單位提高自身管理水平提供了標準，對我國行政事業單位內部控制發展極具建設性的意義。本文正是在此背景下，在深入研究內部控制理論的基礎上，結合內部控制建設發展意義，通過分析內部控制發展現狀，找出行政事業單位內部控制存在問題，并據此提出相應對策。

一、加強行政事業單位內部控制建設的意義

1.提高工作效率，提升服務水平

行政事業單位作為社會組織職能的重要組成部分，其首要作用是為廣大社會公眾提供價值服務。建立內部控制管理體系是行政事業單位提高管理職能的內在支撐。通過完善內部控制系統可以對財務會計人員進行科學分工，設立相應部門，從而有效降低相關財務風險，也可以增強行政事業單位人員工作積極程度，提升公共服務質量，提高民眾滿意水平。

2.避免資產流失，促進保值增值

財政撥款是行政事業單位資金主要來源形式，對資金有效管理和使用與單位資產保值增值息息相關。因此，加強行政事業單位內部控制體系建設可以引進科學的管理方法，可以確保行政事業單位財務分析和核算能夠按照既定程序進行，降低了財務工作的任意性，避免單位內部人員對單位資產的非法挪用和占用，進而避免單位資產流失損失情況。

3.保證信息完整，防止信息失真

內部控制機制的不健全為一些行政事業單位謀取自身非法利益提供了機會，如讓其財務人員做假賬，做虛擬財務報告等等。社會各界對這種會計信息失真問題非常關注，因為這一問題常常導致諸多會計信息在傳輸過程中因為人為原因造成信息缺失，不同環節之間脫節嚴重。建設內部控制體系，可以為行政事業單位監督會計信息資料提供體系支撐，保證信息完整，防止信息失真。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

1.風險控制意識缺乏

在市場經濟環境下，企業作為獨立法人自負盈虧，自行承擔運營過程中的生產經營風險。然而，行政事業單位作為社會行使職能的部分之一，提供的公共服務屬于非生產經營活動范疇，則由國家統一分配內部資源，基本不受成本和收益影響。因此，許多行政事業單位管理者進入這樣一種誤區，認為風險管控只存在于企業，不存在于自身。行政事業單位首要任務是為社會提供公共服務，實施社會功能，如果自身為社會民眾提供的服務功能無法滿足民眾需求，甚至損害民眾利益，也會產生一定管理風險。然而目前我國行政事業單位風險意識缺乏問題普遍存在，相當部分單位人員知法犯法，甚至以違規行為為榮，嚴重削弱了內部控制的管理效果。

2.內控管理機制不全

目前，大多數行政事業單位都會從自身單位實際情況出發，結合法律法規制定較為詳細的規章制度，如合同管理、資產管理、預算與財務管理等等，但仍有部分行政事業單位存在管理機制不結合實際、制度建設不完善等問題，企圖通過制定常規制度辦法加強內部控制，制度辦法中以事論事規定較多，內部控制的理念和方法運用較少，以至于在執行任務過程中參考標準無法統一，降低了內部控制制度標準的執行力。還有些單位雖然建立內部控制制度，但在系統培訓方面落實不足，導致單位人員對內控條例不熟悉，降低了內部控制效果。

3.內部信息溝通不暢

信息是行政事業單位進行管理溝通的重要內容，但是目前許多行政事業單位對單位內部信息溝通重視程度不夠，信息溝通存在障礙。主要表現在：第一，內部信息溝通不暢。普遍存在上下級信息不暢、部門問信息不暢等現象。內部信息的不透明割裂了業務運行的整體性，部門與部門之間信息溝通存在時差，單位內部無法第一時間共享信息；第二，信息處理能力不足，信息不暢造成行政事業單位無法在大量信息中提取要以，領導憑借現有信息較難做出有用決策。同時，因信息不暢產生的信息不對稱，也使單位人員對內部控制程序認識不足，無法有效參與和實施內部控制。

4.內部監督力度不夠

內部控制與內部監督相輔相成。當前，我國對行政事業單位的監督主要包括內部審計和外部審計。一些行政事業單位內部審計制度不健全，審計人員職業能力素質不高，在進行內部監督時，對管理制度執行情況檢查流于表面，導致審計機構權威性不夠，獨立性不足。另外，單位領導對內部監督的輕視心態也影響了內部監督效果；外部審計主要依靠各級財政或審計部門，他們審計的重點是單位資金使用是否合規，對被檢查單位內部控制制度是否完善關注較少，這也導致了外部監督職能難以發揮。

三、加強行政事業單位內部控制建設的對策

1.強化內部控制全員參與意識

行政事業單位風險控制意識不足普遍存在，針對此情形，行政事業單位領導應矯正心態，以身作則，在全單位普及風控意識，將權責落實到個人，提高單位人員參與內部控制活動的積極性，從單位全體人員從心底意識到內部控制的重要性。其次，行政事業單位還應創新風險意識宣傳形式，切合實際地開展培訓和宣傳，樹立正確的內部控制理念，并以此為出發點，完善單位內部管理制度，爭取使每一位單位人員熟悉、掌握內部控制理念，避免單位服務結構與社會脫節。再次，行政事業單位應明確業務環節，制定嚴格的業務程序參照標準，疏通業務流程，促進單位內部信息共享。根據單位人員平時工作表現實時建立獎優罰劣考核獎懲機制，保證單位人員全員參與，降低行政事業單位非生產經營活動管理風險。最后，行政事業單位應從市場競爭角度出發，建立健全風險評估機制，在風險控制部門的協調下對單位內部出現的管理風險進行追責，嚴肅處理管理風險不當等行為。

2.建立內部控制有效發展機制

內部控制有效發展機制的建立離不開良好的內部控制環境。內部控制環境包括內部控制管理意識和內部環境管理制度兩個方面。因此，在管理過程中，相關部門一方面應強化工作人員的內部控制管理意識，另一方面還應完善內部環境的管理制度，要根據法律法規及各部門實際情況建立內部控制管理機制。具體來說，行政事業單位可以以《規范》中的各項業務規定為藍本，對照單位的業務流程環節，理清單位業務流程，并以此建立執行力度大，操作性強的內部控制發展機制。

對于其他行政事業單位內部控制機制不完善的情形，應該明確職權分配，重點關注內部控制機構的權威性和獨立性，保證內部控制發展機制有效運行。

3.健全內部控制信息溝通平臺

信息作為一種市場資源，在經濟社會發展中地位越加突出，而行政事業單位內部每天伴隨著同數字打交道，也會產生大量經濟信息，相關部門在加強內部控制的過程中因應該重視對單位內部信息的梳理和整理。比如，建立健全內部報告制度，把領導層決策通過報告等形式納入管理制度約束下，通過與單位人員充分溝通，提高決策的科學性。此外，行政事業單位也可以運用現代科技手段加強信息溝通。在日常辦公、財務管理等領域引入信息平臺，將各項經濟活動的內部流程和方法固化到已建立的信息平臺中，通過自動化手段保證各部門對自身的財務狀況、內部管理效果、資金使用情況等信息均有充分認知，打造內部控制信息溝通平臺。

4.建立內部控制部門監督體系

內部控制監督是對行政事業單位經營管理的進一步優化，科學全面的內部控制監督體系，能夠有效彌補行政事業單位管理漏洞，為內部控制機制的完善提供長久驅動力。所以，行政事業單位應該結合相關法律法規制度，從本單位實際情況出發，建立內部控制監督機制，合理設置內部審計機構，對于內部控制過程中出現的問題和薄弱環節，要認真總結原因，提出有效整改意見。此外，還要加強對監督機構人員的專業技能培訓，提升監督機構人員能力素質，提高內部審計監督的獨立性和權威性。同時要充分利用稅務、財政等外部監管部門的專業優勢，共同監督單位內部控制的執行，要把對行政事業單位是否建立有效的內部控制制度，作為一項常規檢查來進行，對外部監管部門發現的問題認真整改，促進內部控制制度的優化和完善。

四、結語

綜上所述，行政事業單位內部控制建設對于單位經營管理發揮著建設性的作用。相關部門通過制定一系列的制度機制建設，不僅能夠加強各部門之間的協調合作，還能加強與外界的溝通聯系，從而對公共服務質量做出相應的改進，以促進行政事業單位廉潔高效運行，提高單位管理效能。