結(jié)合十九大報告談儒家文化對企業(yè)內(nèi)部控制影響的研究綜述及未來展望

馬林

摘要：十九大會議的勝利召開掀起了全民踐行十九大報告核心精神及社會主義核心價值觀的新高潮。儒家文化作為中國傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，與社會主義核心價值觀嚴(yán)密契合，在新的歷史階～，Z-將發(fā)揮更重要的現(xiàn)實(shí)作用。本文結(jié)合十九大報告，談儒家文化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及未來展望。同時，探討在新的歷史條件下企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展新面貌。

關(guān)鍵詞：儒家文化；內(nèi)部控制；信息環(huán)境；代理成本

一、引言

黨的十九大報告強(qiáng)調(diào)，社會主義核心價值觀是當(dāng)代中國精神的集中體現(xiàn)，要把社會主義核心價值觀融入社會發(fā)展的各個方面，轉(zhuǎn)化為人們的情感認(rèn)同和行為習(xí)慣。十九大的圓滿結(jié)束形成了全民學(xué)習(xí)并實(shí)踐社會主義核心價值觀的新風(fēng)尚。儒家文化為社會主義核心價值觀的發(fā)展提供了文化導(dǎo)向和文化資源。內(nèi)部控制的效率及質(zhì)量深刻影響企業(yè)發(fā)展，而內(nèi)部控制主要是對“人”的控制，儒家文化作為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，對個人行為影響深遠(yuǎn)。因此，本文綜述儒家文化對于企業(yè)內(nèi)部控制的影響并結(jié)合十九大報告進(jìn)行未來展望。

二、儒家文化發(fā)展歷程概述

儒學(xué)源于殷周，成于春秋。周文王、周武王等通過行德政，以“小邦周”取代了“大國殷”，這場朝代的更替使周朝統(tǒng)治者意識到敬德愛民的重要性，并在周朝逐漸建立了一套以血緣關(guān)系為紐帶的宗法制及“禮”、“孝”的價值觀念。儒學(xué)思想真正成為一套集道德、倫理、政治于一體的思想學(xué)說是在春秋末期。儒學(xué)思想學(xué)說是由孔子及其弟子提出的，這一學(xué)說的興起使儒學(xué)進(jìn)入到持續(xù)了2000多年的發(fā)展正軌中，也使儒學(xué)文化成為中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的主體。

吳光（2015）t～把儒學(xué)的發(fā)展分成了三盛三衰三個階段。第一個階段代表人物為孔子、盂軻和荀況，以《論語》《孟子》和《荀子》為代表作，該階段的儒學(xué)一方面繼承了殷周時代的“禮孝”思想，另一方面從天命的角度提出了“仁”的思想。“仁”這一思想的提出，溝通了人事天命、連接了人道天道。自此，儒學(xué)思想開始體系化，形成了以“德之仁”為本體、以“禮孝”為外在的理論，并由此形成儒家學(xué)派。第二階段是秦始皇統(tǒng)一六國后的焚書坑儒、推行法家專制政治。第三階段是西漢武帝執(zhí)政后一直到三國鼎立初步形成的三百多年。這一期間，漢武帝“罷黜百家、獨(dú)尊儒術(shù)”，設(shè)太學(xué)，經(jīng)學(xué)形式的儒學(xué)新形態(tài)得以確立。東漢章帝聚集了大夫、郎官和諸生在白虎觀召開的儒學(xué)發(fā)展史上的一次重要的學(xué)術(shù)會議一白虎觀講經(jīng)會議，以“君為臣綱，父為子綱，夫?yàn)槠蘧V”和“仁義禮智信”為主體的“三綱五常”核心價值觀得以確定。第四階段是魏晉到隋唐之間的七百多年，道教、佛教盛行，玄學(xué)大興，儒家文化逐漸發(fā)展停滯。第五階段是宋元明清經(jīng)歷的八百多年，以朱熹理學(xué)、邵雍象數(shù)學(xué)、陸九淵心學(xué)為代表的兩宋儒家文化為開端，陽明心學(xué)、明清實(shí)學(xué)逐步發(fā)展創(chuàng)新，儒家文化基本處于“一家獨(dú)尊”的地位。第六階段是清末至當(dāng)代，傳統(tǒng)儒學(xué)失去了制度支撐，新派儒家學(xué)說出現(xiàn)并興起。中國改革開放后，在多元、民主、全球化的時代背景下，改革開放后的學(xué)者開始尋求定位于新環(huán)境里的當(dāng)代新儒學(xué)，這是儒學(xué)發(fā)展的第六階段，預(yù)兆了儒學(xué)復(fù)興新時代的到來。

從古至今，儒家文化的發(fā)展三起三落，但其核心的文化思想?yún)s始終保持不變。從周朝的“孝”、“禮”價值觀念到孔子的“仁者愛人”，從漢武帝的“抑黜百家，獨(dú)尊儒術(shù)”確立太學(xué)這一中央級教育機(jī)構(gòu)到東漢初期皇帝欽定的“三綱五常”這一核心價值觀，從兩宋時期的里學(xué)派、象數(shù)學(xué)派、心學(xué)派到明清實(shí)學(xué)，從五四運(yùn)動前后的維新派儒學(xué)、新心學(xué)到改革開放之后的多元化儒學(xué)理論的發(fā)展，儒學(xué)的根本價值都是內(nèi)在道德。

在紀(jì)念孔子誕辰2565周年國際學(xué)術(shù)研討會開幕會上，習(xí)近平總書記認(rèn)為儒家思想長期居于主導(dǎo)地位，且具有長久的生命力。文以化人，儒家思想始終堅持經(jīng)世致用，其發(fā)揮的教化功能對中國公民影響深遠(yuǎn)。

十九大報告指出要培育和踐行社會主義核心價值觀，其中愛國、敬業(yè)、誠信、友善是公民個人層面的價值準(zhǔn)則，儒家文化作為中國傳統(tǒng)文化的主體文化，結(jié)合新形勢的發(fā)展，對社會發(fā)展的各個層面都有著深刻影響。

三、儒家文化對內(nèi)部控制影響研究綜述

本文借鑒樊行健、肖光紅（2014）的觀點(diǎn)，把內(nèi)部控制定義為企業(yè)的職能部門及其員工為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營過程高效性、資產(chǎn)安全和企業(yè)價值最大化而采取的綜合可變的企業(yè)管理活動。

王怡心（2013）董事會、管理層是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，因此，內(nèi)部控制的有效性很容易受到人的影響。

文化是影響人行為的因素之一，因此內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行受到文化的影響。

何建國、周秀明、冀冬鴿（2009）認(rèn)為管理層可以通過建設(shè)和諧企業(yè)文化，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供良好的形象層、行為層、制度層、精神層的非制度環(huán)境。非制度環(huán)境的改善，提高了企業(yè)風(fēng)險評估、控制、溝通、監(jiān)控的運(yùn)行速度及效果，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。

趙雯（2010）認(rèn)為確立“誠實(shí)信用”、“守法執(zhí)法”為主導(dǎo)的信用觀念和法制意識是消除控制環(huán)境的基礎(chǔ)缺陷的第三要義。

李志斌（2012）認(rèn)為文化對制度執(zhí)行有著重要影響。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度是企業(yè)制度必不可少的一項(xiàng)組成部分，其執(zhí)行過程有較高的不確定性。文化作為一種價值觀在其中起到關(guān)鍵性的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。儒家思想強(qiáng)調(diào)的“修身、齊家、治國、平天下”和“吾日三省吾身”的自律精神的獲得過程就是自我約束機(jī)制形成的過程。這一過程的進(jìn)展和完善將企業(yè)內(nèi)部控制中的對員工的外部控制內(nèi)化為員工自身精神層面的道德控制，是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的終極目標(biāo)。

劉志遠(yuǎn)（2014）認(rèn)為我國作為一個文明古國，相對于其他國家而言，文化因素在我國企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建過程中占據(jù)更重要的位置，發(fā)揮更深遠(yuǎn)的影響。國家文化對企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立的作用是其他機(jī)制不可替代的。

鄭石橋、鄭卓如（2014）。圳認(rèn)為核心文化價值觀從制度理性和制度倫理兩個方面影響內(nèi)部控制設(shè)計。價值理性和工具理性是內(nèi)部控制制度理性的兩種類型，而“義”與“利”之間的關(guān)系一直是中國傳統(tǒng)文化中的重要主題之一。以孔子、孟子為代表的中國儒家文化先驅(qū)“重義輕利”的思想導(dǎo)致價值理性碾壓工具理性，成為內(nèi)部控制制度理性的最重要的影響因素，進(jìn)而引起內(nèi)部控制中強(qiáng)調(diào)道德行為，強(qiáng)調(diào)自律，強(qiáng)調(diào)組織利益高于個人利益，是傳統(tǒng)文化特別是儒家文化成為內(nèi)部控制制度完善和遵循的最重要的因素之一。

沈烈（2014）認(rèn)為“以人為本”是和諧內(nèi)部控制環(huán)境的核心。人與人之間實(shí)現(xiàn)了相互尊重和理解，企業(yè)員工才能有無窮的斗志和創(chuàng)造力去實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。而儒家文化“以人為本”的思想促進(jìn)了包括內(nèi)部控制目標(biāo)在內(nèi)的企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

王清剛（2014）認(rèn)為道德和文化建設(shè)是內(nèi)部環(huán)境培育的重要內(nèi)容，文化能夠凝聚人心，提升企業(yè)核心競爭力。

張軍成，趙明明（2015）認(rèn)為作為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化主體和精髓的儒家文化時刻影響社會發(fā)展和民族的價值觀取向。

古志輝（2015）經(jīng)過論證證明儒家文化對代理人的自利行為有約束機(jī)制，這種約束機(jī)制可以降低代理成本從而提高企業(yè)的運(yùn)營效率差。

程博、潘飛、王建玲（2016）以A股上市公司2007-2013年的數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)儒家文化從兩個方面影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。從信息傳遞角度來看，“仁、義、禮、智、信”和“隆禮貴義”等儒家文化理念內(nèi)核向代理人灌輸了誠信的價值觀，產(chǎn)權(quán)交換的信息環(huán)境得到了明顯的改善，委托人和代理人之間的信息傳遞成本顯著降低，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量明顯提高。其次，儒家文化育人思想強(qiáng)調(diào)的“君子慎獨(dú)”向代理人灌輸修身自律的職業(yè)倫理。由此，委托人和代理人之間的合約得以更好地履行并獲得持續(xù)改進(jìn)。從這一角度出發(fā)，同樣能夠得出代理成本降低、企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提升的結(jié)論。

綜上所述，儒家文化的“和為貴”、“以人為本、以德為體”的人文主義思想有利于內(nèi)部控制環(huán)境的和諧；儒家文化的“己所不欲，勿施于人”對人們的行為形成一種非制度化的約束力，有助于減輕企業(yè)代理人的自利行為。總之，儒家文化使企業(yè)的內(nèi)部控制效率和效果都得到了明顯的提升。

四、未來展望

文化是一個國家、一個民族的靈魂。十九大報告指出要深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化蘊(yùn)含的思想觀念、人文精神、道德規(guī)范，結(jié)合時代要求繼承創(chuàng)新，讓中華文化展現(xiàn)出永久魅力和時代風(fēng)采。劉濤、彭旭丹（2017）認(rèn)為儒家文化的一體化統(tǒng)籌思維、創(chuàng)新思維都對社會主義核心價值觀提供了文化導(dǎo)向。

習(xí)近平同志指出：“儒家思想是中華民族生生不息、發(fā)展壯大的重要滋養(yǎng)?！币虼耍疚恼J(rèn)為儒家文化作為中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，必將對中國公民的思想道德建設(shè)影響深遠(yuǎn)，從而作為一種非正式制度，深刻影響個人行為，影響以“人”為主體的企業(yè)內(nèi)部控制。結(jié)合十九大報告對文化的闡述以及儒家文化的特征，現(xiàn)將內(nèi)部控制的未來展望如下：

一是提高信息的對稱及時傳播有利于改善信息環(huán)境，而企業(yè)不同層次的管理者之間、管理層與股東之間以及管理層與債權(quán)人等利益相關(guān)者之間內(nèi)、外部合約相關(guān)信息在儒家“忠信”“向善”的文化氛圍中透明度及傳遞速度都得以加強(qiáng)，產(chǎn)權(quán)交換的信息環(huán)境得以改善，委托人與代理人之間的信息傳遞成本得到降低。而十九大報告對深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的再次強(qiáng)調(diào)必將發(fā)揚(yáng)儒家文化這一中華傳統(tǒng)文化的精髓，從而對改善信息環(huán)境起到極大的推動作用。

二是“修身養(yǎng)性”是儒家文化提倡的內(nèi)修之道。受儒家文化的影響，代理人能夠謹(jǐn)言慎行、控制欲念、減少自利行為。這種代理人的“慎獨(dú)”行為能夠保障委托人與代理人之間的合約有效、持續(xù)進(jìn)行并不斷改進(jìn)，因此，十九大報告之后，儒家文化能夠深入強(qiáng)化合約履行，更加有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

三是愛國、敬業(yè)、誠信、友善是公民個人層面的價值準(zhǔn)則，十九大報告對社會主義核心價值觀的再次強(qiáng)調(diào)能夠提升公民個人的核心價值觀的認(rèn)同感和準(zhǔn)則性，同時改善企業(yè)文化和企業(yè)環(huán)境，使之更加和諧。另外，“和為貴”的儒家文化作為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化最重要的組成部分，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部環(huán)境提供良好的人文控制環(huán)境，由此企業(yè)內(nèi)部控制能力也將逐步增強(qiáng)。

四是儒家文化倡導(dǎo)“茍日新，日日新，又日新”，這體現(xiàn)了儒家推崇的開放、發(fā)展的歷史觀。當(dāng)代中國正是在開放共贏的環(huán)境中不斷發(fā)展，不斷強(qiáng)大。儒家文化強(qiáng)調(diào)的與時俱進(jìn)、開放變革的辯證思維能夠在一定程度上使企業(yè)的內(nèi)部控制的主體一“人”不斷適應(yīng)新的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也將隨新的環(huán)境不斷完善。