循環經濟背景下我國企業實施綠色會計問題和對策

陳子洋++路平??

摘要：伴隨現代生產規模的逐步擴展，資源匱乏與環境問題日漸嚴峻，促使人們開始重視環保問題。循環經濟由此應運而生，可以實現企業與生態、自然的協調發展，提高企業競爭水平。其中，綠色會計是推進循環經濟的關鍵舉措，發展循環經濟成為全人類的共識，故企業推進綠色會計是大勢所趨。鋼鐵業在國內經濟發展中作出了較大貢獻，但其高污染、高消耗的特性對環境資源的負面影響較大。據此，以鋼鐵業為例，分析其在循環經濟背景下實行綠色會計的現存問題，并提出可行性建議，以期推進國內綠色會計的實踐。

關鍵詞：循環經濟；綠色會計；鋼鐵業

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.02.059

循環經濟是二十一世紀可持續發展的戰略方案，以可持續發展為主旨、以資源節約、環保為具體內容的綠色會計體系是循環經濟進一步發展的催化劑。企業作為實施綠色會計的主體，其綠色會計體系要融入宏觀循環經濟模式中。以會計角度為視角，分析企業在實施綠色會計過程中的不足之處并提出建議，具有一定現實意義。

1循環經濟與綠色會計概述

1.1循環經濟

循環經濟，即基于物質“再生”循環，引導企業展開生產經營行為的生態經濟系統，深入挖掘資源潛力，打造新形態經濟。基于實質層面來講，循環經濟屬于生態經濟，將經濟行為構建成資源—產品—再生資源的反饋型活動，具備低排放、高利用、低開采的特性。以科學發展觀為指導，發展循環經濟，打造資源節約型社會，是國內全面建設小康社會的戰略方案，是大勢所趨。

1.2綠色會計

綠色會計，即環境會計。以生態環境、會計學為基礎，采取以貨幣為主的多樣計量方法；并以環境相關法規制度為根據，分析經濟發展和環境資源兩者的關聯，通過專門手段來明確、計量、披露、分析企業為社會資源環境帶來的效益或虧損，使決策方可獲取環境信息相關的會計理論與手段，其核心是通過會計方法實現對社會環境資源的計量與反饋。

相對于傳統會計而言，綠色會計更為重視企業資產負債表、利潤表內對環境的披露，并強調附注內要披露環保手段對企業當前、日后資本支出、損益的影響。目前，綠色會計信息披露模式側重于補充報告模式與環境會計報告模式。（1）補充報告模式；即綠色會計報表需基于傳統會計報表增加資源資產、環境負債、環境資產、資源資本金與環境成本、收支項目與附注須揭示事項等。（2）環境會計報告模式；即一般企業可基于傳統報表增加應付環保費用（負債類）、環境資產（資產類）、環境資本（權益類）或環境基金等核算科目；特殊企業（如環境污染高的企業），則需重新規劃綠色會計資產負債表。

1.3循環經濟與綠色會計的關系

循環經濟背景下綠色會計的主旨是依托循環經濟協調統籌環境、經濟與社會等效益，從而對資源利用、再利用會計信息進行充分披露。兩者關系體現為：

一方面，綠色會計與循環經濟均秉承可持續發展理念，兩者的實踐發展實為相輔相成。實行綠色會計可以適當控制因環境資源不合理開發產生的問題，從而提升社會環境、經濟效益。另一方面，循環經濟屬于新型經濟形態；而綠色會計則是現代會計體制的關鍵，在經濟管理行為范疇內，其建構要以完善的綠色會計制度為基礎。

2循環經濟下推進綠色會計的必要性

2.1社會經濟可持續發展的必然趨勢

鋼鐵業是我國支柱產業，其經濟發展模式的代價是犧牲環境。我國作為發展中國家，其鋼鐵需求相對高，以至于鋼鐵產能飛速上升。我國目前面臨的資源匱乏、環境問題日漸嚴峻。如2015年的霧霾廣受關注，空氣質量嚴重下降；各城市的河流長期被生活污水、工業污水污染，水質量堪憂；森林資源開發利用的不合理，導致野生動植物種類逐漸減少；諸如此類的環境問題比比皆是。而鋼鐵企業屬于高污染、高消耗產業，拖慢了我國社會經濟可持續發展的進度，分析環境現狀，推進綠色會計勢在必行。

2.2有助于企業控制成本

當前資源的匱乏限制了鋼鐵業的長足發展，要正確認識到鋼鐵業依賴資源的程度愈低，則回收利用率愈高，競爭實力愈強。鋼鐵業發展模式以低產出、高投入為主，而資源的不合理開發利用勢必會降低環境效益，導致自身生態環境補償水平減弱。基于長遠利益看，鋼鐵企業只有加強對綠色會計的重視，增加環保投入并重視回收、利用能源，優化生產工業，才可提高自身競爭力，達到成本控制的目標。

2.3是企業承擔社會責任的要求

企業社會責任理論的重點在于追求經濟效益的同時，重視所承擔的社會責任。企業要想實現可持續發展，就要遵守道德規范，尊重利益相關者的基礎權益（生態環境、企業員工等）。鋼鐵業屬于能源密集型行業，其原料開采、輸送—生產、制造鋼鐵產品、回收廢棄物等流程均會對生態環境造成一定污染。在循環經濟背景下對綠色會計的實施推進，有助于企業正確認知承擔社會責任的必要性，從而基于內外部壓力自覺開展節能減排。

2.4有助于企業重視環境與社會決策

一方面，鋼鐵業需適應持續上漲的交通、能源、廢物處理、原材料等價格對生產成本造成的影響。

另一方面，鋼鐵業作為社會的一份子，是環境污染的主要排放行業，需嚴格遵循相關環境法律、節能減排政策。綠色會計的推進，使得消費群體、企業員工開始重視經濟發展過程中造成的經濟、環境影響，為鋼鐵業帶來了一定壓力；同時，循環經濟的發展，同樣為鋼鐵業開拓了全新的市場與機遇，通過實施綠色會計可敦促企業不斷提升技術水平、豐富技術含量、提高節能減排效益，實現經濟、社會與環境等效益的整體提升。

3我國企業實施綠色會計現存問題—以鋼鐵業為例

3.1環保意識薄弱

目前，鋼鐵業管理部門環保意識整體相對薄弱，未將綠色會計當作關鍵政策來推進。與此同時，相關部門的資源環境價值理念較欠缺，長期對資源的不合理利用，在降低資源利用率的同時，一直存在高消耗、低開發問題。endprint

此外，鋼鐵業內部員工環保意識同樣薄弱，缺乏對環保的正確認知。部分工作人員忽視了整理綠色會計信息的重要性，在采集、處理信息的階段社會責任意識嚴重不足。而且社會公眾方面對鋼鐵業的綠色會計信息標準較低，以至于大部分鋼鐵業均不重視綠色會計信息披露，由此制約了綠色會計在企業內的推進。

3.2綠色會計信息披露成效不明顯

盡管國內大多數鋼鐵業相對關注環保，并重視對社會責任的履行。但在近幾年公開的社會責任報告中，其披露內容無外乎利用節能減排技術的狀況及清潔生產等，內容模糊且整體性不強。

環保設備運作及折舊費用占項目比重%80.4077.682.7779.3數據源自：中國聯合鋼鐵網。

通常情況下，大部分鋼鐵企業對綠色會計信息的披露普遍優先有益于自身的環境信息，以綠化費、排污費、減免稅收、環保撥款與投資等為主，普遍較少單獨披露并明確環境相關的資產、收益與負債信息，缺乏對重要環境投資項目成本效益的披露分析（如相關細分成本支出），以至于綠色會計信息披露成效常年得不到提升。

3.3綠色會計專業人才匱乏

綠色會計屬于邊緣型應用學科，所涵蓋內容包括生態經濟學、會計學、可持續發展學與環境學等，要求會計人員具備扎實綠色會計理論、方法的同時，還要熟悉上述學科理論。但是，國內關于綠色會計的研究工作普遍以專家為主，綠色會計方面的專業、教育活動相對匱乏。真正可以熟練運用綠色會計的專業人才只有少數，這就決定了寶鋼集團內部可以熟練運用、切實推進綠色會計的專業人才嚴重匱乏，限制了國內企業對綠色會計的推進。

3.4核算體系有待健全

當前，多數鋼鐵業并未成立獨立的部門來自主核算環境相關事項，僅是在財會科目內簡單納入綠色會計信息，無法得到真實反饋。并未專門歸納、整合環境方面的費用事項，環保方面的資產長期得不到獨立監管與保值，其綠色會計核算體系有待健全。總之，鋼鐵業現行的綠色會計核算體系，并不能真實反饋環境相關業務行為對自身生產經營、財務情況的影響，無法為管理部門提供科學建議來制定合理決策。

3.5綠色會計信息缺乏獨立第三方審計

現階段，國內注冊會計師對企業的年報審計未結合綠色會計信息制定專業的審計流程，以至于在審計流程的推進階段較難對環保方面的績效、財務影響提供審計建議。部分鋼鐵業年報所提供的審計報告中綠色會計信息披露的相關內容不多，未具體驗證綠色會計信息，無法保證綠色會計信息的真實程度。只有增加獨立的第三方審計，提供綠色會計審計報告，才可以優化信息質量，實現集團經營監管能力的自我提升。

4鋼鐵業推進綠色會計的對策分析

4.1開展環境教育，培養環保意識

可實行激勵體系，鼓勵財會員工保持責任意識，善于發現問題并及時處理。鼓勵其發揮自身樹立，優化集團綠色會計理論，豐富、完善綠色會計目標，從而提高環境成本你的明晰程度。

定期開展培訓、交流活動，加強循環經濟、綠色會計理念的普及，培訓綠色會計員工的財會核算能力，培養其形成環保意識。通過環境教育的開展，促使員工可在工作中自覺遵循綠色會計準則，通過對核算內容、范疇的精準界定，加快綠色會計的推進。

4.2優化綠色會計信息披露模式

將綠色會計信息添加到會計報表附注內，如采取圖形、文字、表格等來制定獨立性強的綠色信息報告段落來作專門的設計報告，以確保披露內容的真實客觀性。本文建議鋼鐵業制定整體性強的綠色信息披露模式，即定性化環境信息披露以獨立綠色會計報告為主；財務影響相關的環境信息披露則選取補充式披露模式，通過財會報表來反饋、揭示環境交易相關事項。

在日常生產經營中環境活動屬于關鍵構成，可按照具體狀況將相關環境活動的現金流量反饋在籌資、投資與運營活動中。以現有資產負債表為基礎增加環境負債與資產，將環境收益、費用添入損益表內，通過獨立呈現鋼鐵業綠色會計報告對環境信息的披露，優化披露模式的綜合性與系統性，從而對鋼鐵業現存環境問題形成全面認知，制定科學合理的決策。

4.3培養綠色會計專業人才

針對綠色會計專業人才匱乏這一現狀，需定期開展綠色會計理論、實務的培訓交流活動，培養管理部門、工程技術人員、在職財會人員的綠色會計理論、操作水平，使其可以熟練開展日常的綠色會計信息核算及披露工作。從而確保相關環境政策的嚴謹執行，綠色會計實務工作的正常推進。

4.4完善綠色會計核算體系

第一，明確集團內現有環境資產。鋼鐵企業的環境資產核算范疇有：（1）環保、污染治理技術；（2）環保工程、污染治理設施；（3）綠化資產；（4）排污許可權；（5）資本化產生的環境資產與相關環境支出。環境資產，即綠色會計主體現有的環境資源；其明確要堅持三點標準：（1）需同企業自身的環境活動有關，可通過對環境資源的控制來改善財務狀況與運營成果；（2）企業所持環境資產服務于生產經營活動，具備未來效用性，有利于集團經濟、社會效益的提升。（3）確保計量的真實可靠性。假定某項資產無法通過貨幣來計量，便不能入賬。所以要堅持以貨幣來計量環境資產，通過具體交易價格、科學計量來明確環境資產，證明其價值可靠性。

圖1環境資產明確流程

應遵循企業會計準則中限定的計量屬性來計量環境資產，并歸入賬務處理系統中，明確金額。其中，綠色會計核算體系可采取現值、歷史成本與公允價值、重置成本、可變現凈值等多重計量屬性完成，并確保所明確金額可以獲取且可靠計量。

第二，明確企業自身環境負債。在明確形成環境負債的原因、數額與時間后，該項負債便可歸到綠色會計系統中完成核算、披露。建議將“環境負債”設置為賬戶的一級科目，借方為負債降低、貸方為負債增加。期末余額在貸方反映為集團需付未付的相關環境賠償、修復、罰款等義務與集團計提的準備金。然后，按照項目設置二級科目并展開核算，即“應付資源稅”、“應交環境罰款”、“應付環境保護費”、“應交環境賠款”。其中，還可采取現行成本法完成近期待清償的環境負債的計量，采取現值法來計量預計支付數額高且支出期限長的環境負債。endprint

4.5加大綠色會計信息披露審計

目前，大部分鋼鐵企業所提供綠色會計信息報告缺乏可信度，為提高信息真實程度，建議通過第三方來獨立審計。如通過注冊會計師展開審計，依據環境相關法規、審計準則來驗證、評價集團履行環境責任、義務的狀況，并提出審計建議，有助于提升企業環境信息的真實性，有效規避信息運用風險。

此外，還可依托媒體、網絡等媒介來普及綠色會計信息披露的影響，從而獲取社會公眾的關注。借助該形式來提高公眾參與熱情，打造綠色會計信息需求，以敦促資源披露的積極性，建構真實、客觀的綠色會計信息體系。

5結論

綜上所述，鋼鐵業是發展國民經濟的中堅力量，其綠色會計的有序推進是社會經濟可持續發展的重中之重。鋼鐵業要以發展循環經濟為契機，統籌協調環保和生產運營兩者的關聯，統一短期、長期利益。優化綠色會計制度及企業內控制度，大力推進綠色會計，為集團自身以及社會經濟的長足發展做出貢獻。參考文獻

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