管理會計發展必然趨勢：戰略管理會計

許夢華

【摘 要】戰略管理會計（簡稱SMA）是為適應企業戰略管理的需要而逐漸發展起來的。戰略管理會計是管理會計與企業戰略相結合的產物，旨在為企業提供外部市場和競爭者的信息，幫助企業制定、實施戰略計劃以取得競爭優勢的手段。1981年英國學者西蒙斯最早將管理會計與戰略管理聯系起來，提出了“戰略管理會計”概念。他將戰略管理會計定義為：用于構建與監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析。

【關鍵詞】戰略會計：管理：發展趨勢

一、戰略管理會計的特點

戰略管理會計的主要特點是圍繞“戰略”展開的，它區別于傳統管理會計的特點，主要包括以下幾個方面：

1.1研究范圍側重外向性。傳統管理會計注重企業內部的決策、計劃及控制執行，只對企業的成本管理、決策及責任會計負責。在市場競爭不太激烈的情況下，企業只要加強管理、努力降低成本、提高勞動生產率，就能在市場上立足。傳統管理會計致力于企業內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。但是，在科技迅猛發展的時代，僅從企業考慮，忽視外部環境所帶來的影響，已不能滿足企業在競爭環境下的信息需求。SMA站在戰略的高度，跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，不僅收集、分析企業內部的數據信息，而且將視角更多地投向影響企業的外部環境。這些外部環境主要包括政治形勢、社會文化環境、自然環境、法律環境和經濟環境。SMA不再滿足于企業內部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓主要矛盾，密切關注整個市場和競爭對手的動向。通過收集、分析、比較競爭對手具有戰略相關性的信息，并適當調整和改變自己的戰略戰術，從而保持和增強企業的競爭力。因此，SMA特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，克服了傳統管理會計的一個重要缺陷，拓展了管理會計對象的范圍，將其由內向型向外向型發展，以適應戰略管理的需要。

1.2利益目標追求全局性。傳統管理會計以單個企業為服務對象，在“利潤最大化”的目標驅使下，追求企業當前的利益最大。它所提供的信息只對促進企業進行短期經營決策、改善經營管理起作用，注重的是單個企業價值最大和短期利益最優。SMA注重企業長遠發展，重視市場開發、新產品開發及新產品定位等。它超越了單一會計期間的界限，主要服務于企業的長期戰略計劃，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向，并且以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準，而不在于某一個期間的利潤達到最大，為了長遠利益，它甚至會考慮犧牲短期利益。它注重企業持久競爭優勢的取得和保持，立足長遠目標，在會計主體和會計目標方面進行大膽的開拓，將管理會計帶入了一個新境界。

1.3指標信息注重多樣性。傳統管理會計研究的是財務信息，而忽視了非財務信息對企業的影響。事實上，企業要想獲得持續的競爭優勢，單靠優良的財務業績是遠遠不夠的，還必須依仗眾多的非財務指標。因而，傳統管理會計提供的信息是不夠完整、不夠充分的，容易使企業在決策中失誤，喪失競爭力。SMA根據外界環境及企業戰略管理的需要，從企業內外廣泛收集、加工、運用各種相關信息，將信息范圍擴展到與企業戰略決策相關的所有信息，其中包括財務的與非財務的，數量的與質量的，經濟的與非經濟的，物質層面的與非物質層面的，以至有關天時、地利、人和等方面的信息。SMA充分收集、分析、運用了與企業戰略管理相關的所有信息，而不再局限于財務信息，從而使得企業能充分做到知己知彼，最終做出正確的戰略決策。

二、戰略管理會計的主要內容

對于戰略管理會計的內容，眾說不一，文章認為應包含以下幾項內容：

2.1制定戰略目標。戰略管理會計首先要協助企業管理者制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次：企業戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標。戰略管理會計要從企業外部與內部收集各種信息，提出各種可行的戰略目標，供企業管理決策者選擇。

2.2資本經營管理。企業通過調整資本結構、股本結構、資產結構的資本運營方式，去實施擴張、收縮和撤退戰略，并靈活的運用兼并、收購、分立、改組、托管等方式，以較低的成本快速實現資本的集中、擴張、收縮和撤退。

2.3人力資源管理。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的重要內容。人力資源管理將“物盡其用”與“人盡其才”有機結合起來，幫助管理者制定合理的人才規劃，從而全方位的為企業優化價值鏈，保持競爭優勢，實現企業價值最大化，全面提供有關物力資源和人力資源的信息。

2.4經營投資決策。戰略管理會計的目標是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息。管理會計在經營投資決策中具有的短期性和簡單化等缺陷，戰略管理會計在提供與經營投資決策有關的信息的過程中彌補管理會計的缺陷。其分析基礎更接近實際情況，并考慮了資本性投資與流動資金在項目經營期間隨產品銷量變化而變化的關系。

2.5質量成本管理。質量成本管理貫穿于整個產品壽命周期的質量管理過程中，質量成本指那些與創新、鑒定、修理和預防殘次品有關的成本，包括預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量成本。產品或勞務的質量是企業競爭優勢的源泉，通過對質量成本的控制，來確保企業戰略的最佳選擇。預防成本的增加會帶來總成本的節約，形成由于缺陷成本的降低而形成的競爭優勢。

三、戰略管理會計的研究方法

3.1企業環境分析。傳統的管理會計由于受會計主體假設限制，決策分析對象基本上限于企業自身及其擁有的資源。戰略管理會計的特點之一就是分析與企業戰略的制定和實施相關的信息，不僅包括內部企業信息，而且還包括企業外部相關的信息。企業外部環境因素有（1）經濟困素；（2）政治因素；（3）法律因素；（4）社會文化因素；（5）技術因素；（6）競爭因素等。戰略管理會計對于這些環境相關信息搜集和整理的目的在于使企業能夠依據環境變化修改原有的發展戰略，制定新的發展戰略，使企業戰略能夠建立在科學合理的基礎上。

3.2競爭對手分析。企業的生存和發展與周圍環境特別是激烈的市場競爭息息相關，企業管理者只有時刻關注競爭對手，關注市場動態，并以此調整企業戰略，才能適應瞬息萬變的外部環境，在競爭中取勝。當代競爭戰略建立在與競爭對手對比的基礎上，不能準確判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰略。競爭對手分析從競爭對手的界定、競爭對手成本評估、競爭地位監督3個方面進行。

3.3價值鏈分折。企業的生產經營活動是設計、生產、營銷、交貨等活動，以及對產品起輔助作用的各種活動的集合。企業生產經營活動的有序進行構成了相互聯系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業價值鏈。企業的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔肋活動?；净顒由婕拔镔|生產、銷售和售后服務中的各種活動，可以分為進貨后勤、生產制造、銷售后勤、營銷與銷售、服務等5類。輔助活動也可分為4種類型：即基礎管理、人力資源管理、技術開發、采購。價值鏈分析要求管理者注重企業外部環境，分析從供應商到最終用戶這條價值鏈及其一系列相關活動，從而管理成本。價值鏈分析說明管理會計人員要象重視成本一樣重視價值，在未來報告價值可能比報告成本更重要。

3.4綜合業績評價。戰略管理會計之所以可以彌補傳統管理會計的缺陷，重要原因之一就是戰略管理會計信息來源極為廣泛。傳統的財務計量方法受到挑戰，需要在業務的財務計量基礎上，對業績進行綜合評價，以便在更高層次上對企業的業績進行更為全面的評價。業績評價包括業績的財務計量和非財務計量兩個方面，業績財務計量在傳統上占主導地位。然而，當競爭環境越來需要經濟管理人員進行決策時，象企業組織機構設置、產品開發、市場營銷、資源配置、競爭優勢、顧客的滿意度，產品生命周期等內外部非財務計量指標被更多用于衡量企業業績，在業績評價方面起更大的作用。

【參考文獻】

1、張蕊.企業戰略經營業績評價指標體系研究[M].中國財政經濟出版社，2002.

2、畢波.戰略管理會計挑戰傳統管理會計[J].財務研究，2001（7）.