論中國個人所得稅立法的完善

王璽龍

摘 要：我國個人所得稅制度已經走過了近40年的歷程，期間經過數次改革，每次變動都會引起民眾的廣泛關注，成為群眾熱議的話題。本文主要介紹了個人所得稅在我國的發展歷程，并就高中生角度對現行個人所得稅法提出了一些建議。

關鍵詞：個人所得稅 稅收 歷程 分配 公平 建議 完善

中圖分類號：DF432 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）10-0-01

稅收是國家組織財政收人的主要形式和工具，在保證和實現財政收人方面起著重要的作用。稅收也是國家調控經濟的重要杠桿之一，國家通過稅種的設置以及各方面的規定，可以調節社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟的健康發展。個人所得稅屬于稅收中的重要的一種，最初提出并征收是發達國家為了彌補戰爭經費的不足，現已成為調節收入分配，實現稅公平的重要手段。我國自改革開放后，雖然經濟建設成就顯著，社會財富總量也實現了巨大增長。但與此同時，社會成員之間的收入差距也在逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現，這一現狀使個人所得稅立法的完善顯得尤為重要。

一、我國個人所得稅發展歷程

個人所得稅誕生于1799年的英國，至今已經經歷了200多年的發展歷史。在我國，個人所得稅始于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三屆會議通過的《中華人民共和國個人所得稅法》，這一稅法標志著我國個人所得稅制度開始建立。1986年，針對我國國內個人收入發生很大變化的情況，國務院發布了《中華人民共和國個人收入調節稅暫行條例》，規定對本國公民的個人收入統一征收個人收入調節稅。此后，我國個人所得稅法便開始了一次次的調整，其中與民眾聯系最緊密的就是個人所得稅免征額起點的改變，經過了多次變革：2005年10月27日， 第十屆全國人大常委會第十八次會議表決通過全國人大常委會關于修改個人所得稅法的決定，自2006年1月1日開始施行免征額1600元；2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，個人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元；2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決將個人所得稅免征額將從2000元提高到了3500元。在“提底、擴中、調高”的基本改革思路和方向的指引下，個稅改革還在持續進行中。

二、對我國個人所得稅政策的完善建議

進一步簡化征稅結構。我國現行個人所得稅自2011年起第1級稅率由原來的5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為了7級，但仍然計算公式非常復雜，征收管理成本很高，不利于提高稅務工作的效率，并且高級次、高稅率的稅制結構下，存在著高稅率級次形同虛設的問題[1]。并且由于最高稅率達45%，差不多占收入的一半，導致收入越高的人，偷、逃、漏稅的動機越強烈，反而不能真正起到調節的作用。建議就現行稅率進行再簡化，由7級簡化至3-5級，擴大級與級之間的距離。同時根據減少的級數適當下調稅率，尤其是最高檔稅率，以減少高收入者偷、逃、漏稅的行為。

建議以家庭為單位征收個人所得稅。受中國傳統文化的影響，我國公民家庭觀念根深蒂固，大部分經濟行為、社會行為均是以家庭為單位進行的，如購房、醫療、子女教育等消費性支出，儲蓄、保險、投資等經濟管理行為等，對家庭行為的調節已經成為調節經濟和社會行為的基本點。并且我國居民收入差距的擴大也主要體現在家庭收入水平的差距上，這種現狀下，以家庭為納稅單位顯然更能體現個人所得稅調節國民收入水平、注重公平的特性，更適應我國設置該稅種的出發點。我國家庭結構具有比較復雜、多元化、不同質的特點，故納稅單位不能以生活在一起的家庭為單位，可以以婚姻關系為基本單位，例如三代同堂家庭，采取以夫婦為單位進行分拆后再納稅更為合理。

避免一刀切。由于各地區經濟發展水平和物價水平不同，對于上海、北京、廣州這些大城市來說，與中、西部特別是一些貧苦地區采用相同的稅率顯然是不合理的。同樣的起征點對上海、北京等大城市偏低，對偏遠貧困地區相對而言則是偏高的。因此，鑒于我國地區發展不平衡，地區與地區間收入水平、物價水平差別較大，應該在全國統一起征點的基礎上，給予各省一定幅度的上下浮動權力，讓各省依據地區的收入水平、物價指數核定納稅免征額。在個人納稅寬免上，也應該采取有差別的個人寬免制度[2]，考慮將個人的家庭贍養系數、大病醫療支出負擔情況以及需要撫養子女數量等情況統一考慮，一刀切的寬免違背了“普遍征稅”的原則，帶來了橫向不公平[3]，不能真正體現國家設置這一制度的初衷，雖然這樣操作會使稅收部門工作變得復雜，但也已經成為個人所得稅改革的方向。

在貧富差距日益加劇的今天，發揮個人所得稅調節個人收入差距，縮小貧富分化的重要作用已成為保障社會公平正義的重要一環。除了簡化征稅結構、改變“人頭稅”模式，以家庭為單位、避免一刀切這些改革方向外，現在正在熱議的“綜合與分類相結合”的新稅收體制、實行按年匯總納稅等思路也引起了人們的廣泛關注。現在根據現實情況，采納各方意見逐步實施個稅改革，并進一步提高我國公民的納稅人意識，優化我國個稅體制已是箭在弦上，大勢所趨。

參考文獻

[1]楊海龍. 淺談個人所得稅發展歷程及現存問題[J]. 現代營銷（學苑版），2011，（03）：78-79.

[2]賈康，梁季. 我國個人所得稅改革問題研究[J]. 經濟學動態，2010，（03）：37-43.

[3]孫亦軍，梁云鳳. 我國個人所得稅改革效果評析及對策建議[J]. 中央財經大學學報，2013，（01）：13-19.endprint