企業會計和稅務會計分離的原因及模式選擇

申文鴿

【摘 要】隨著我國財政稅收體制的不斷完善和會計職能的不斷變革，企業稅務會計的設計已成為完善稅制和稅收征管的必然要求。稅務會計工作也成為企業經營管理中的重要問題，企業越來越重視稅務會計的相關工作，但是也存在些問題，如企業稅務會計處理難度增加、缺乏有效的稅務會計監督等問題，因此，企業會計和稅務會計分離已成為一種必然的趨勢。本文正是基于這一視角，從分離的原因入手，對其具體的模式進行了探討，以便于同行參考和交流。

【關鍵詞】企業會計；稅務會計；分離；原因；模式

近年來，隨著所得稅和企業會計準則的不斷完善和會計體制的持續深入改革，使得企業應稅所得與收益的差距在不斷加大，加上不同的會計核算方法，給企業收益帶來的影響也較大。所以企業會計與稅務會計相分離，將使得企業財會工作更加專業，促進企業經濟效益提高的同時還能促進經濟體制的改革和優化。

一、分離的原因分析

1.二者在目標和核算方法上存在差異

就目標差異而言，企業會計的工作目標是為了將企業目前的經營現狀與真實的財務管理情況準確的體現出來，從而給會計信息的具體使用提供更加真實客觀的信息。但是后者是為了能更好地對經濟與社會的發展實際情況進行調節，給國家財政收入提供保障。而在核算方法上，企業會計在跨計量計算過程中，主要采取平均年限法與工作量法。但是稅務會計是根據稅法規定強化核算工作的開展，同時還要在稅務機關做好備案。

2.有助于企業實現自身利益目標

就企業而言，在生產經營中，有自己的社會職責，社會職責就是向國家納稅。企業在納稅過程中，如果逃稅就必定會受到法律的制裁。作為企業，在繳納稅費中，希望正常地降低納稅數額，那么必須全面地理解稅務工作，明白企業中哪些項目是能參與退稅、免稅、減稅的項目。明白企業遭受到稅務處罰后能具有聽證的權利。還有就是對稅務工作人員不規范行為舉報。企業就可以對自身的權益進行有效地維護。當然，企業清楚稅法準則，一方面是對自身利益給予維護的重要條件，另一方面也是企業進行正確納稅的重要保障。所以需要將企業稅務會計從企業會計中分離出來。

3.現代市場經濟發展的基本需求

在過去，由于我國采用的是一種計劃經濟，所以其稅務會計和財務會計一體化，是可以對計劃經濟給予充分地滿足的。不過，時代在發展，隨著計劃經濟的轉變成當今的市場經濟，在這種經濟體制下，企業對于自主執行權的要求越來越強烈。在這一狀況下，企業已經能成為了能自負盈虧和自主選擇發展方向，以及自我約束的這樣的經濟實體模式。在市場經濟中，企業已經脫離了國家強制性管理。在當前，企業在充分地滿足國家利益后，其次最多的追求已經轉變為對自我利益的不斷追求。在此時，國家僅僅只是在宏觀上對市場進行調控。

4.促進企業和稅務機關提高管理水平

一個企業如果對稅務會計不夠理解掌握，那么在對稅務事項進行處理的過程中難免存在著缺項。而只有充分地明白稅務會計，必然有助于對稅務方面種種事務的處理。企業在充分地明白稅務會計后，才能在減稅、免稅、退稅等服務獲得優惠，與此同時還可以規避由于會計工作不符合稅務規則而受到處罰。在這里，所論述的企業如何在政府的稅務優惠中獲利，這不是壞事，還有助于企業能更好地參與到國家納稅之中。而作為納稅機關，也只有積極地提高自身的管理水平，才能順利地開展稅收工作。如果對企業一味地進行打壓，不利于企業主動繳納各項稅款，作為企業和稅務機關，都會對自己的利益進行維護，進而導致企業和稅務機關彼此的矛盾更加尖銳化。而企業稅務在積極主動地構建中，有助于企業自主工作空間的拓寬，同時提高企業納稅的積極性。不過，需要清醒地認識到的是，在企業內部的會計管理中，構建企業稅務會計不能提升其管理的效能。

5.改善財稅合一制度所帶來的局限性

在往昔，由于我們的經濟是屬于計劃經濟，在當時所執行的財稅一體化的效力特別強。后來隨之經濟體制的轉變之后，進入到一個市場化的經濟后，政府在操控市場的能力下降，也不再對市場經濟進行控制，將企業的成長空間歸還給企業。在此種狀況下，積極構建企業稅務會計可以給企業提供更多的選擇空間，即企業能根據自身的實際狀況對財務會計進行選擇。在會計管理工作中稅務會計應該獨立起來，這樣有助于降低企業會計人員在實際工作中的諸多壓力，讓稅務工作人員能單一地進行會計管理，能對企業稅款給予真實準確地反映[1]。

二、常見會計模式分析

1.基于投資者的稅務會計模式分析

這一稅務會計模式主要在英美流行，把企業會計和稅務會計進行完全分離，其在企業經營和發展中的優勢主要是：有助于會計和稅法這二者之間完全獨立，這樣企業會計就能給投資者提供更加優質的服務，稅務會計可以給納稅人提供更好地服務。因此，需要我們結合自身的需求，針對性的進行所需信息的選擇，預防發生信息不對稱與信息扭曲的問題。但是其也存在一定的不足，主要是企業會計參考的是公認的會計原則，在法律約束力方面較為缺乏，此時就必須設計兩種不同的會計報告，導致企業會計成本加大，使得企業負擔較大。

2.基于企業的稅務會計模式

這一稅務會計模式主要在日本流行，其特點就在于注重財稅混合，不管是企業會計還是財務會計，均注重雙方的協調發展，但是必須在具體的工作中嚴格按照有關法律，所以其有著較強的實用性，但是其又會導致企業財務成本上升。

3.基于政府的稅務會計模式

這一稅務會計模式主要是從屬于稅法，不用在企業中制定兩套不同的會計制度，這樣企業財務成本就能有效降低，然而企業主的權限遭受限制，使得其在參與國際經濟時面臨的困難較大[2]。

三、如何選擇會計模式的幾點對策

從當前我國經濟發展的現狀和未來的發展趨勢，筆者認為，我國應采用基于企業的稅務會計模式。這主要是因為我國采取的社會主義市場經濟體制，隨著經濟快速發展，需要將市場在調節經濟方面的作用發揮出來，并適當發揮政府的干預。所以會計在為投資者服務的同時還必須適應國家宏觀調控的需要，在企業這個導向下，確保企業會計和稅務會計得到有效的協調。尤其是要加大培養稅務會計的專業性，首先應構建完善的稅務會計核算單位，組建稅務會計所。根據當地的實際需要，積極地按期舉辦稅務會計資格考試，同時應制定好稅務會計約束性條例。企業還要建立稅務會計部門，讓稅務會計部門負責企業的稅務工作的全面處理，這樣可以有效地提高企業稅務核算的精準度。國家稅務管理的相關部門，對稅收法律法規制定過程中，需要確保稅收會計核算方法穩定。其次需要加強稅務會計工作的監督力度，稅務會計是在新的經濟發展形勢之下，發展起來的一種會計類別，對于企業來說，為了更好的適應經濟形勢的變化，增加自身市場競爭力，企業需要提高自身的會計水平，從相關制度、機構的健全等方面來保證企業稅務會計工作的有效性[3]。

四、結語

綜上所述，在企業會計與稅務會計分離的大趨勢下，既要注重企業會計職能的發揮，又要切實發揮稅務會計的作用，意識到二者分離的必要性，并采取針對性的分離模式，才能更好地促進企業財稅工作成效的提升。

【參考文獻】

[1]郭娟.企業會計和稅務會計分離的原因及模式選擇[J].內蒙古煤炭經濟，2017（15）：87-88.

[2]陳桂英，紀海榮.論財務會計與稅務會計的分離[J].經濟研究導刊，2015（04）：110-111.

[3]文雯.淺談我國企業稅務會計模式的選擇[J].中國外資，2012（19）：141.