探究新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響

程坤

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的逐步建立，我國的稅法制度日趨健全，企業(yè)的管理制度也逐漸成熟，但依舊需要收到新會計準(zhǔn)則出臺的影響。本文通過理論分析論述、調(diào)查研究以及實(shí)證研究三種方法，就新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響進(jìn)行分析，探究企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下展開全新的稅務(wù)管理與籌劃的可行性，并提出優(yōu)化稅務(wù)管理的具體措施與對策，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，市場經(jīng)濟(jì)愈發(fā)激烈，企業(yè)為了在激烈的競爭中取得一席之地，必須增加其經(jīng)濟(jì)效益，盡可能減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，并對于企業(yè)各部門進(jìn)行全方位管理與籌劃。而為了達(dá)到以上目標(biāo)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理工作的重中之重。稅收是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一個非常重要的經(jīng)濟(jì)因素，而成本是企業(yè)生存發(fā)展所必須關(guān)注的環(huán)節(jié)，故而越來越多的企業(yè)將管理重心逐漸向成本約束轉(zhuǎn)移，其中主要內(nèi)容之一就是優(yōu)化企業(yè)稅收。而新會計準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，尤其是對與會計準(zhǔn)則有著緊密聯(lián)系的企業(yè)稅收產(chǎn)生了巨大的影響。而稅務(wù)在企業(yè)支出中占有很大比例，且稅務(wù)涉及金額龐大，種類繁多，在管理有一定的困難，所以良好的稅務(wù)管理與籌劃可以很大程度地減少稅務(wù)支出，優(yōu)化企業(yè)的支出結(jié)構(gòu)，有效降低企業(yè)成本，為企業(yè)謀取更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。然而，近年來會計準(zhǔn)則的不斷調(diào)整給企業(yè)的稅務(wù)管理提出了許多新的要求，同時帶來了一定的機(jī)遇。為了讓企業(yè)更好的適應(yīng)國家政策的改變以及時代的發(fā)展，企業(yè)一定要以新會計準(zhǔn)則為落腳點(diǎn)，對稅務(wù)管理與籌劃問題給予足夠的重視，對于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度進(jìn)行不斷的調(diào)整。

一、新會計準(zhǔn)則的變化方向

國際化與市場化是新會計準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)，同時新會計準(zhǔn)則也正朝著更規(guī)范、細(xì)致、全面以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆较蜻M(jìn)行不斷調(diào)整，所以新會計準(zhǔn)則的提出與實(shí)施，實(shí)際上是我國企業(yè)會計步入發(fā)展新階段的標(biāo)志，它不僅僅對企業(yè)會計流程規(guī)劃提出了更嚴(yán)格的要求，同時也在一定程度上提高了對于財務(wù)會計人員的專業(yè)水平要求，體現(xiàn)了我國整體會計水平的進(jìn)步。相比于舊有的會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)上，例如明確了投資性房地產(chǎn)的核算辦法和預(yù)計棄置費(fèi)用、刪去了減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回以及引進(jìn)了公允價值計量的新概念等等。總體上來說，新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)會計核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、初始計量、后續(xù)計量以及披露等方面都進(jìn)行了一定的調(diào)整，可以歸結(jié)為三大方面的轉(zhuǎn)變以及七大具體準(zhǔn)則變化。

1.1新會計準(zhǔn)則三大方面的主要變化

第一，會計準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)生改變。舊會計準(zhǔn)則的會計目標(biāo)為“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，目標(biāo)非常籠統(tǒng)且宏觀，缺乏具體的細(xì)化要求，所以并不能保證會計目標(biāo)的達(dá)成。而新會計準(zhǔn)則目標(biāo)則更具體，修改為企業(yè)應(yīng)該向財務(wù)報告使用者提供更多的企業(yè)財務(wù)信息，從而幫助信息使用者更好地做出決策。

第二大方面變化主要體現(xiàn)在會計要素的調(diào)整上，新會計準(zhǔn)則明確了會計六大基本要素的定義，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤，與此同時，引進(jìn)了兩個會計新概念，“利得”與“損失”，使得新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更加契合，更加符合國際化趨勢。

第三，根據(jù)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對于舊有的會計準(zhǔn)則進(jìn)行了補(bǔ)充，主要體現(xiàn)在引進(jìn)了公允價值概念，即交易雙方可以自愿進(jìn)行債務(wù)補(bǔ)償或者確定交易金額。公允價值的引入雖然打破了原有的會計核算準(zhǔn)則，增加了稅務(wù)籌劃的難度，但是可以讓企業(yè)對于不同階段的經(jīng)營狀況進(jìn)行實(shí)時了解，且使得我國的會計準(zhǔn)則更好地為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

1.2具體會計準(zhǔn)則的七大變化

新會計準(zhǔn)則除了在大方向的改變外，對于具體的會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要體現(xiàn)在以下七個方面：第一，擴(kuò)大費(fèi)用資本化的范圍，主要體現(xiàn)在兩個方面，一是擴(kuò)大借貸費(fèi)用的資本化的范疇，二是將企業(yè)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，開發(fā)費(fèi)用與研究費(fèi)用不再進(jìn)行共同處理；第二，更改資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提，計提后不能回轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關(guān)資產(chǎn)后在進(jìn)行會計處理；第三，所得稅的會計處理方式發(fā)生改變，采用了國際會計準(zhǔn)則中對于所得稅的處理辦法，還引入了國際會計準(zhǔn)則中的暫時性差異概念，在所得稅的處理上采用的是資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法；第四，取消了“后進(jìn)先出”的會計辦法，采用“先進(jìn)先出”的記賬方式，從而有利于生產(chǎn)周期長的企業(yè)降低其生產(chǎn)成本；第五，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組會計方式的更改，同時相對應(yīng)的促進(jìn)了稅務(wù)管理的變革；第六，金融工具準(zhǔn)則的變化，出臺了四條相關(guān)的會計準(zhǔn)則對該項要求進(jìn)行規(guī)定；第七，對于證券投資提出新要求，在交易型證券投資后期時，按照公允價值進(jìn)行會計入賬。

二、新會計準(zhǔn)則對于稅務(wù)管理和籌劃的影響

2.1新會計準(zhǔn)則對于稅務(wù)的有利影戲

從新會計準(zhǔn)則在我國企業(yè)會計系統(tǒng)的執(zhí)行情況來看，新會計準(zhǔn)則對于我國企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的有利影響主要集中在四個方面：

首先，在新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行下，各個企業(yè)損失的確定口徑呈現(xiàn)出趨同的發(fā)展態(tài)勢，比如說，企業(yè)的成本核算風(fēng)險在新會計準(zhǔn)則的債務(wù)重組的規(guī)定下得到了控制，與此同時，納稅的程序在新會計準(zhǔn)則下也得到了一定的簡化，從而避免了因?yàn)槿唛L的流程而出現(xiàn)的資金浪費(fèi)。

其次，新會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的會計核算發(fā)布了新的規(guī)定，從而側(cè)面激勵了我國創(chuàng)新類和制造類企業(yè)的發(fā)展。即無形資產(chǎn)的費(fèi)用支出往往可以分成兩個部分，分別是研究支出和開發(fā)支出，因?yàn)樾聲嫓?zhǔn)則中對于資本化有了新的規(guī)定，所以企業(yè)可以將滿足條件的開發(fā)支出進(jìn)行資本化處理，從而降低企業(yè)的賦稅壓力。

再次，除了因無形資產(chǎn)的會計原則發(fā)生改變，企業(yè)賦稅壓力減輕外，新會計準(zhǔn)則還因?yàn)橘Y本化會計原則的更改而使得企業(yè)的稅收壓力大大降低。與舊有的會計準(zhǔn)則相比，資本化的范圍不僅僅擴(kuò)大到了固定資產(chǎn)，還包括了投資性資產(chǎn)以及借款。所以資本化的范圍的更改大大地增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間，給企業(yè)調(diào)節(jié)賦稅壓力提供了可操作的余地。

最后，新會計準(zhǔn)則中貨存管理辦法的修改同樣減輕了企業(yè)的賦稅壓力。在新準(zhǔn)則中，廢棄了“后進(jìn)先出”的會計方法，統(tǒng)一采取“先進(jìn)先出”的管理辦法。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，當(dāng)物價開始下降時，企業(yè)通過采用“先進(jìn)先出”的辦法，可以降低早期的企業(yè)收益，將收益延后，這樣就可以延緩稅務(wù)的繳納，從而緩解企業(yè)賦稅壓力。

2.2新會計準(zhǔn)則對于稅務(wù)的不利影響

新會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)化、債務(wù)重組以及貨存管理辦法的更改在一定程度上減輕了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，然而新會計準(zhǔn)則中關(guān)于合并財務(wù)報表以及金融工具的更改則往往給企業(yè)的稅務(wù)管理帶來了新的風(fēng)險與問題，這些挑戰(zhàn)主要集中在兩個方面：

第一，新會計準(zhǔn)則有著國際化和規(guī)范化的特點(diǎn)，許多會計準(zhǔn)則的修改目的是為了讓我國企業(yè)會計體系在準(zhǔn)則的規(guī)范和指導(dǎo)下逐漸制度化、嚴(yán)格化和規(guī)范化。然而根據(jù)我國目前的會計狀況來看，現(xiàn)階段稅務(wù)出臺的法律和相關(guān)政策還不夠完善，部分企業(yè)財務(wù)會計中也缺乏著體系化的管理，所以出現(xiàn)了新的會計準(zhǔn)則和現(xiàn)存的制度存在不同步、不一致的現(xiàn)象。所以這增加了企業(yè)納稅時間、國家收稅任務(wù)以及法則的不確定性，給企業(yè)稅務(wù)管理帶來了很多不可預(yù)測的風(fēng)險。

第二，新會計準(zhǔn)則引入了一個非常重要的新概念，即公允價值。而我國大部分企業(yè)采用的是以歷史成本為計量標(biāo)準(zhǔn)的納稅方法，歷史成本計量法與公允價值計量法有著很大的不同，其中前者并不承認(rèn)后者所帶來的損益，而成本計量作為會計核算的基礎(chǔ)，所以后者的引入可以說對企業(yè)財務(wù)信息產(chǎn)生了非常大的影響。因此在評估納稅數(shù)額時，公允價值讓企業(yè)面臨不小的挑戰(zhàn)，企業(yè)不僅僅需要增加稅務(wù)籌算的時間，負(fù)擔(dān)更多的稅務(wù)成本還需要承擔(dān)變動中潛在存在的稅務(wù)風(fēng)險。

2.3新會計準(zhǔn)則對于稅務(wù)影響的實(shí)證研究

對于新會計準(zhǔn)則關(guān)于稅務(wù)管理的風(fēng)險研究，我們可以先設(shè)立論點(diǎn)，再利用財務(wù)公式進(jìn)行證實(shí)，最后再利用相關(guān)專業(yè)知識進(jìn)行分析。

首先我們設(shè)立論點(diǎn)為，新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行會給企業(yè)稅務(wù)管理帶來一定的風(fēng)險；其次公式表明，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與納稅現(xiàn)金流入、營業(yè)現(xiàn)金流入、營業(yè)稅金以及主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)；通過公式中顯示的關(guān)系分析可得，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)與企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流入、業(yè)務(wù)收入呈反比的關(guān)系，所以當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)收入減少時，企業(yè)稅務(wù)反倒增加，在這種情況下，企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)毫無疑問的大大增加了；最后可以得出結(jié)論，盡管新會計準(zhǔn)則的目的肯定是為了規(guī)范我國企業(yè)會計的發(fā)展，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是在實(shí)施的前期可能會加劇企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，所以企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況制定合適的稅務(wù)管理對策。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的可行性分析

在企業(yè)對于稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃之前，首先應(yīng)該分析在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)對于稅務(wù)進(jìn)行管理和籌劃的可行性程度，從而才能加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的信心以及明確稅務(wù)籌劃的方向。

首先，從法制角度上來說，我國日趨完善的法律體制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了堅挺的保障；其次，隨著我國市場的逐步完善，各行業(yè)分工已經(jīng)逐漸成熟，稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人才近年來也逐漸增多，同時在相關(guān)培訓(xùn)體制的幫助下，將會有源源不斷的稅務(wù)復(fù)合型人才輸入勞動力市場，從而為企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃建言獻(xiàn)策；最后，從企業(yè)自身的角度來說，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動范圍越來越大，會計所涉及到的領(lǐng)域也越來越多，稅務(wù)對于企業(yè)的影響也越來越大，所以企業(yè)考慮到自己的長遠(yuǎn)發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，其也會加大對于稅務(wù)的管理與籌劃。

四、落實(shí)企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下稅務(wù)管理與籌劃的具體方法

4.1增強(qiáng)企業(yè)管理人員對稅務(wù)的管理和籌劃意識

提高企業(yè)整體對于稅務(wù)管理與籌劃的重視程度可以很大程度上保證稅務(wù)建設(shè)的完成質(zhì)量，首先，企業(yè)管理層不僅僅需要提高自身的財務(wù)水平，還應(yīng)該率先樹立起對于稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，從而在形成企業(yè)財務(wù)決斷時便及時合理地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；其次，提高稅務(wù)專業(yè)人員的風(fēng)險防范意識，從而將稅務(wù)風(fēng)險防范注入于稅務(wù)籌劃方案的所有環(huán)節(jié)，最大程度地規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險；最后，風(fēng)險防范意識的教育還不應(yīng)該只局限于稅務(wù)人員，應(yīng)該深深地植入于企業(yè)的文化建設(shè)中去，從而為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，做好稅務(wù)籌劃工作提供一個良好的氛圍。

4.2注重稅務(wù)籌劃的成本效益

稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)的稅務(wù)成本，為企業(yè)尋求更好的社會經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。所以在稅務(wù)籌劃方案的制定時，產(chǎn)生的人工成本、時間成本以及潛在風(fēng)險，均是企業(yè)管理者需要注重的事。主要可以從以下幾個角度考慮，第一，充分考慮籌劃的隱形成本，例如籌劃周期時長、籌劃團(tuán)隊雇傭費(fèi)用、籌劃團(tuán)隊培訓(xùn)費(fèi)用等等，確保稅務(wù)籌劃方案所獲得的利益大于其付出的成本；第二，在不同的籌劃方案中，需要多角度衡量，從而挑選出最優(yōu)方案，在符合新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，合理為企業(yè)降低稅務(wù)支出；第三，在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時，應(yīng)該做到全部門共同參與，從而避免重復(fù)繳稅、漏繳稅以及稅務(wù)信息不匹配等情況的出現(xiàn)。

4.3與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通

與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的信息溝通可以及時避免稅務(wù)信息的遺漏，同時還可以更加清楚地了解相關(guān)稅務(wù)法則的變動方向，從而制定出更好的稅務(wù)管理和籌劃方案。而為了加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，企業(yè)可用通過以下幾個方面來達(dá)成這個目標(biāo)。首先，積極使用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代通訊技術(shù)，例如網(wǎng)絡(luò)咨詢、電話查詢以及上門走訪等方式，與稅務(wù)部門達(dá)成良好的溝通；其次，從宏觀角度上來說，企業(yè)應(yīng)該注意其自身形象的設(shè)立，從而增加稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的重視；此外，企業(yè)應(yīng)該在其自身內(nèi)部積極建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)各部門財務(wù)信息的及時溝通，同時也便于與稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系；最后，企業(yè)還可以建立配套的鼓勵與監(jiān)督機(jī)制，從而推動企業(yè)稅務(wù)人員與稅務(wù)部門的聯(lián)系進(jìn)度，增加稅務(wù)人員的積極性。

4.4注重對于增值稅的籌劃

增值稅作為企業(yè)稅收的主要板塊，在企業(yè)稅收中占了很大的數(shù)額，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要著重對其進(jìn)行合理規(guī)劃，主要可以通過以下幾個途徑來減輕增值稅務(wù)成本。首先，改變促銷方式，變?yōu)橘浰痛黉N品來降低增值稅；其次，儲蓄和運(yùn)輸方式的更換也可以減輕增值稅壓力；再次，采用多元化的結(jié)算方式，比如說接收款、委托銀行收款、分期付款等方式來進(jìn)行增值稅風(fēng)險的分?jǐn)偅淮送猓ㄟ^更換購貨方式，使得進(jìn)項稅上升，而其他賦稅降低，從而減少企業(yè)整體稅負(fù)；最后，為了延緩稅務(wù)的收繳，企業(yè)還可以在法律允許的條件下，申請適當(dāng)?shù)亩悇?wù)延緩，從而來合理地規(guī)避稅務(wù)壓力。

4.5注重對于所得稅的籌劃

和增值稅一樣，企業(yè)所得稅是企業(yè)稅務(wù)的重要組成部分，所得稅的規(guī)劃狀況直接影響到整個企業(yè)稅務(wù)的交付情況，所以企業(yè)需要專業(yè)的稅務(wù)人員給予足夠的重視。所得稅在會計系統(tǒng)中受到多種因素的影響，比如說，銷售結(jié)算方式的改變便會對所得稅產(chǎn)生一定的影響；除此之外，對于所得稅，企業(yè)還可以通過購買國債、區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等方式來進(jìn)行合理的規(guī)劃。因此，對于企業(yè)所得稅，企業(yè)可以采取多種多樣的方式，在法律允許的條件下，在新會計準(zhǔn)則的要求下，實(shí)行合理的稅務(wù)規(guī)劃，從而降低企業(yè)整體稅務(wù)成本，減少潛在的稅務(wù)風(fēng)險，緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。

五、結(jié)語

總而言之，在現(xiàn)有的我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，新會計準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)帶來的不僅僅只是新的發(fā)展機(jī)遇，還有更大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則除了對企業(yè)會計提出了更高的要求外，還給企業(yè)稅務(wù)的相關(guān)管理帶來了不小的壓力與潛在風(fēng)險。因此，企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員應(yīng)該注重新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)財務(wù)的影響，尤其在稅務(wù)部門，應(yīng)該明確新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)稅務(wù)管理的新要求，同時根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅務(wù)制度，基于新要求做出新的調(diào)整；同時不斷加強(qiáng)企業(yè)整體工作人員的稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避意識，為企業(yè)合理制定稅務(wù)管理制度創(chuàng)建良好的環(huán)境；全面考慮稅務(wù)籌劃制定時的潛在成本，保證籌劃帶來的效益大于其總成本，綜合多方面因素考量，選取最佳的稅務(wù)規(guī)劃對策；注重企業(yè)自身形象的建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門與國家稅務(wù)部門的有效溝通，保證國家對于企業(yè)稅務(wù)新要求的及時下達(dá)；優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)結(jié)構(gòu)，注重增值稅、所得稅的籌劃與管理，從而緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)向，減輕企業(yè)的稅務(wù)成本。本文僅僅是就新會計準(zhǔn)則下對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃這一問題進(jìn)行初步的探索，所探究的成果可能并不全面且完整，筆者將在日后的學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索中繼續(xù)努力，對該話題進(jìn)行更深一步的思考。

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