管理會計在高校的應用研究

汪雪峰

摘要：隨著我國高等教育體制的改革，各大高校廣泛實施擴招政策，辦學規模迅速擴張，資金來源也呈現出多元化，導致高校財務風險隨之加劇，這就對新時期高校的財務工作水平提出了新的更高要求。將管理會計的相關技術工具方法有效應用于高校的財務工作中，能大大提升高校的決策成效，優化資源配置，提高各類資源的利用效率，有效防范財務風險，增強高校的綜合競爭力。本文結合實際，闡述了管理會計在高校有效應用的重要意義，并就管理會計工具方法在相關領域的應用展開分析，而且提出管理會計在高校推廣應用的具體策略。

關鍵詞：高校；管理會計；應用

隨著我國高等教育由精英化向大眾化的轉型，各大高校辦學規模隨之不斷擴大，資金來源也呈現多元化態勢，在市場經濟社會中，高校面臨的財務風險和競爭壓力也日益加大。管理會計相關技術工具方法的有效應用，有助于完善高校的會計管理，以利高校作出科學的決策，合理地配置資源，促進開源節流，提升資源利用效率，有效防范、降低風險。因此，進一步加快管理會計體系的建設，充分發揮管理會計在高校管理中的重要作用，已成為各高校適應新時代發展潮流的重要戰略之一。

一、高校應用管理會計的重要意義

管理會計是分析性會計，主要根據單位的內部管理需要，搜集、整理、匯總財務會計提供的信息及其他內外部相關數據資料，有機融合單位的戰略、業務、財務，運用數學和統計等一系列專門技術方法進行計算、分析、報告，能在高校的預測、決策、規劃（預算）、控制和業績評價等過程中發揮出重要作用。

（一）完善高校的會計工作，提供全面的管理信息，提升核心競爭力

對現代高校實行科學管理，提升核心競爭力，需要大量的經濟信息，不僅要有財務會計對外報送的資產負債凈資產等方面的信息，而且要有適合高校內部管理決策的各種信息。而管理會計與財務會計并列為會計的兩個重要分支，二者相輔相成，缺一不可。財務會計遵從會計準則、會計制度，采用專門的會計程序和核算方法，對整個高校的運營活動進行核算，定期編制正式的會計報告，主要為高校外部的政府相關管理部門、其他投資者、開戶銀行等提供以貨幣為計量單位的會計信息，它著重反映過去，屬于“對外報告會計”、“報賬型會計”。而管理會計是“對內報告會計”，不必全受統一會計規范的約束，采用會計、統計及其它多種方法，可以對整個高校、某個責任部門、某個責任人進行核算；可以對運營活動的全過程、一個階段或一方面進行核算。管理會計可以定期或不定期地，以靈活多樣的報告形式，為高校內部各級管理者的預測、決策、計劃、控制等提供所需要的會計信息，包括定量的、定性的，定量信息除價值單位外，還經常采用非價值單位。現代管理會計已將解析過去、控制現在、籌劃未來有機統一起來，是“經營型會計”。

（二）能動預測高校發展前景，直接參與科學決策，提高財務管理水平

預測、決策是現代管理會計最具能動作用的職能，處于核心地位。管理會計預測高校發展前景，就是按照高校的總目標任務，充分考慮行業特質，找出有關因素之間相互依存、相互制約的關系，建立合理的經濟數量模型，確定有關變量在一定條件下的最優數量關系，了解其運動變化的規律，從而預計、推測關系高校發展的戰略戰術方案可能出現的結果與問題，為高校內部各層級做出最優的決策提供客觀、科學的依據。管理會計的決策是在科學預測的基礎上，搜集與決策相關的信息資料，選擇適當的方法，計算、分析、比較有關的評價指標，并從中選擇出最優的行動方案，這也是管理會計人員能動地直接參與高?？茖W決策的過程。如年度招生計劃（專業與規模）的預測決策、固定資產更新改造（最佳時機和融資、投資方式）的預測決策等。正因為是在科學預測的基礎上作出的決策才是理性的，減少了行為動向的盲目性，它是高?？茖W編制預算、合理分配資源的基礎，可以有效地規避風險，保證高校的社會效益、經濟效益、生態效益達到最優化。

（三）統籌規劃，合理預算，強化高校運營的過程控制，確保戰略目標順利實現

規劃是管理會計對高校未來（一般為3年）的人才培養、科學研究等進行科學籌劃與安排，在內容上比戰略目標更為具體、明確。它要求高校在科學預測、理性決策的基礎上，將事先確定的有關經濟目標合理分解落實到預算（一般為1年）的各有關具體項目中，從而有效地組織協調好高校的人、財、物各方面以及招生、教學、實習、就業等各環節的關系。管理會計的控制職能是指通過建立完備的控制系統，及時地對高校的日常業務活動實行嚴密地動態追蹤、檢查、管控，加強過程的防微杜漸，以確保預定目標的順利實現，一般包括預算的落實、定額的制定、進度的安排以及對實績的盤查、記錄，對差異的計算、分析和督促不當行為的及時修正等。

（四）促進高校核算成本，公正考評內部管理績效，充分調動積極性和增強創造力

我國公立高校是提供教育服務的事業單位，資金來源主要是財政撥款與教育事業收入，一直以來未完善成本核算工作，無盈利要求。但隨著教育體制的改革和市場經濟的發展，為保證財務運行的安全高效，高校管理者必須牢固樹立成本意識，重視成本費用的核算。管理會計在對高校進行成本性態分析、本量利分析、敏感性分析等的基礎上，應用標準成本法、作業成本法等工具方法開展成本管理工作，在保證高校的社會效益和生態效益的前提下，實現最大的經濟效益。管理會計通過建立起嚴密的績效考評制度、共性和個性相結合的績效考評指標體系，運用關鍵業績指標法、平衡計分卡等工具方法，對高校開展績效管理工作，全面公正考評單位整體、內部各部門、業務活動、個人的實績，作為高校各層級獎懲的依據，從而充分調動全體員工的積極性和增強價值創造力，促進高校持續優化發展。

二、管理會計在高校的主要應用

根據管理會計相關指引的規定，高?？梢越Y合行業屬性和自身實際，在兼顧公益性和經濟性的前提下，參照企業相關應用指引，選擇適用的管理會計工具方法，并加快其應用的系統化、集成化，以推動高校教育事業發展規劃的順利實現。

（一）高校的成本性態分析

成本性態分析是根據成本總額與業務量之間相互依存的關系，運用相關技術方法，將一定業務范圍內發生的全部成本分解為變動成本和固定成本，它是成本管理工作的基礎。依據成本性態，高校成本可先分為變動成本、固定成本和混合成本。在一定范圍內，總額隨著業務量的變動而相應地發生正比例變動，單位成本卻保持不變的成本歸為變動成本，如學生實習費用、學生獎助學金；總額不隨著業務量的變動而發生變動，單位成本卻隨著業務量的增加而相對減少的成本歸為固定成本，如直線法計提的房屋折舊費；總額隨著業務量變動卻不成正比例變動的成本先歸為混合成本，再選擇高低點法、回歸分析法、合同確認等方法，將其最終分解為變動成本和固定成本，如含基數的電話費和電費。固定成本又分為酌量型和約束型，管理當局的決策行為能改變酌量性固定成本數額，如廣告宣傳費，高校應精打細算、厲行節約，控制其絕對額；約束性固定成本則不受管理當局決策行為的影響，一旦形成，短期不會有重大變動，如校舍的折舊費、在編人員的基本工資，高?？梢院侠頂U大招生，以充分利用基本運行力，降低生均負擔的約束性固定成本。在高校應合理確定各項費用的成本屬性，以便管理者采取不同的管理策略，而且這也是本量利分析、預算等工具方法準確應用的前提，但在一些相關的論文資料中可以發現，他們對高校的一些具體費用項目的歸類各執一詞，相差甚遠。建議國家相關部門在相應的規范中除了對成本性態應有一個明確的定義外，還應有具體的劃分標準，而且盡可能羅列出高校所有的費用項目并統一將其歸類，以便各高校參照使用，避免各校、各人在實務操作中對概念理解不一，各執其是，各自為政，測算出的結果大相徑庭，會計數據失去可比性，導致錯誤決策。

（二）高校的本量利分析

本量利分析是運用數學模型，分析成本、利潤、業務量與單價等因素之間的依存關系，研究其變動的規律，從而為高校的預測、決策、計劃和控制等提供支持。其中，“本”是指成本，高校主指各項辦學成本（費用）；“量”指業務量，高校主指學生數；“利”指利潤，高校主指事業結余。本量利分析的基本公式為：利潤=收入-變動成本-固定成本=（單價-單位變動成本）×業務量-固定成本，其中的單價，在高校主指生均收入，主要是各項生均財政撥款及物價部門核定的學費、住宿費收費標準等。本量利分析可用于高校的招生決策、投融資決策和成本費用管理等。本量利分析方法一般包括盈虧平衡分析、目標利潤分析、邊際分析、敏感性分析。其中的盈虧平衡分析（又稱保本分析），可以用于測定保本點（利潤為零）高校應有學生數，作為高校招生決策等的預警，只有超過保本點，高校才能盈利。我國目前對高校尚無具體的盈利目標要求，高校可根據自身的發展戰略規劃自我確定目標利潤，控制目標成本水平，并運用本量利分析模型確定保利點應有學生數，進而確定新學年保利點應進新生數，再結合歷年錄取率倒算出保利點招生計劃審報數。高校會因專業不同而收費標準不同，職業院校五年高職的前三年與后兩年收費標準不同，成人教育與全日制教育的收費也不同，所以一般應采用產品組合的目標利潤分析，在服從國家相關部門統一管理的前提下，尋找最優的“產品組合”，以實現最大利潤。

（三）高校的戰略管理

高校在制定與實施長期發展目標、中長期的事業規劃和重大改革等過程中，可選用戰略地圖等工具方法。高校在設計戰略地圖時，應根據高校行業屬性和自身管理需要來確定四個維度的名稱和內容、戰略主題和績效指標：在產出維度，要從社會效益、經濟效益（財務層面）、生態效益等方面確定；在客戶維度，應從學生實習和就業單位的評價等方面定位；在內部業務流程維度，從創新優化教育教學、學生管理、行政辦公、后勤保障等業務流程確定；在學習與成長維度，高校應當分析現有人力資源狀況，識別關鍵驅動因素，從人才培養與晉升、職工滿意度等方面確定。高校的戰略管理應遵循目標可行、資源匹配、責任落實、協同管理的原則。

（四）高校的預算管理

高校的預算管理是管理會計在高校內部控制中的一種主要方法，正日益發揮出核心作用。高校在落實戰略規劃、編制中長期預算和年度預算時，可選擇或綜合應用彈性預算、作業預算、零基預算和滾動預算等工具方法。高校在編制預算時，對于與業務量（如學生數）關聯性大而且有定額標準的業務，可采用彈性預算；對于作業流程和資源消耗清晰的業務，可采用作業預算；對于預算基礎已發生較大變化的預算項目、新項目可采用零基預算；現行高校已開始編制中期財政規劃和三年滾動預算。目前，高校應強化預算管理意識；利用現代信息技術，建立起有效的預算管理體系；編制科學合理的預算；嚴格預算的審批和調整程序；嚴格執行既定的預算；加強預算管理的監督，完善預算績效考評。

（五）高校的成本管理

成本管理是指對運營中的成本進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等，高校通過成本管理，在完成人才培養目標的基礎上，達成教育經費的合理化、高效化使用。高校應當按照權責發生制的要求設置會計科目，以利進行成本核算。根據新《政府會計制度》的規定，自2019年1月1日起，高校的單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，單位預算會計核算執行收付實現制，而單位財務會計核算執行權責發生制，并且為了滿足成本核算需要，設立“固定資產折舊費”、“無形資產攤銷費”等科目，這就為管理會計一系列成本管理工具方法在高校的有效運用奠定了基礎。高校在成本管理中可選用標準成本法、作業成本法、完全成本法等工具方法。對于經常性項目，高?？梢罁嘘P政策和定員定額標準，按照高校的事業屬性對成本內容分類分項地制定出標準成本；對于業務比較復雜、間接費用占較大比重的項目，高?？刹捎米鳂I成本法，按照“作業消耗資源，成本對象消耗作業”的成本動因邏輯進行成本管理，避免資源浪費，消除無用作業，促進高校各項作業改進和流程優化；高?？蛇\用完全成本法核算單位整體、責任中心、主要業務活動的總成本和單位成本。

（六）高校的投融資管理

高校的投融資管理應遵循戰略導向、價值創造、風險匹配的原則。高校融資是指高校根據自身戰略規劃，在財政撥款、事業收入等之外選擇一定的融資方式和渠道籌集資金，比如需要按時還本付息的銀行貸款，而投資是指將資金投入營運使用。高校在科研項目管理、學科建設、校舍的新建租用、設備的更新維修、價值評估等決策中需要從多個備選方案中選擇最優方案，就可選用貼現現金流法、項目管理、約束資源優化、情景分析等管理會計工具方法。貼現現金流法運用于高校的項目投資決策和價值評估時，是通過對方案預期的各期現金流入、流出量按恰當的貼現率在同一時點進行貼現值的計算和比較，從而判斷其財務可行性，其中的貼現率體現了當前市場貨幣時間價值和標的風險的回報率。對于高校的一次性項目，如一項工程、研發項目等可選用項目管理法，按照可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目后評價等程序實行，其中項目的可行性研究要考慮技術上的可行性、經濟上的合理性以及社會、生態效應，高校應根據項目的目標、任務，科學合理編制項目預算并嚴格執行。

（七）高校的績效管理

高校的績效管理可采用關鍵業績指標法、平衡計分卡、績效棱柱模型等工具方法。在對高校整體、內設部門、某業務活動和人員進行績效管理時，都可采用關鍵業績指標法，高校可根據財政部門、主管部門的規定選用通用和共性的績效指標體系，也可根據考評對象和要求設計個性化的指標，包括結果類指標和動因類指標。在對高校整體、內設部門、某業務活動及“戰略地圖法”中也可采用平衡計分卡進行績效管理，從產出、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度合理設置指標及其權重，兼顧長短期目標、財務和非財務目標、過程和結果指標的平衡。規模較大的高?？蓪⑾担ㄔ海⒉俊⑻?、室等內設機構劃為責任中心，以各責任中心為對象，責權利相結合，進行成本管理、預算控制、業績考評等。

（八）高校的風險管理

高校的風險管理可選用風險矩陣、風險清單等工具方法，現行高校的黨風廉政建設、“三重一大”控制就可以采用。高校的風險主要是業務中的低效、浪費和舞弊，高校應梳理各項業務流程，確定風險點，根據自身的風險承受能力，分析風險發生可能性和后果嚴重程度，確定風險的重要性級別，選擇恰當的風險應對策略，將風險控制在高?？沙惺艿姆秶畠?。高校應構建起風險管理的組織架構和風險的識別評估、監測預警、應急處理、報告和考評等管理制度，采取不相容職務相分離、內部授權審批、業務歸口管理、預算控制、財產保護、會計控制、單據控制、信息內部公開等具體的風險控制手段。

三、管理會計在高校推廣應用的策略

目前，管理會計在高校因受到內、外部多方因素制約尚未得到廣泛應用，社會各界應勠力同心，加強高校管理會計的理論研究和推廣應用，以促進高校全面發展。現階段應根據實際逐步做好以下幾方面的工作：第一，轉變傳統觀念，加快高校的管理會計體系建設；第二，加強宣傳培訓，提升高校的管理會計應用水平；第三，注重高?！肮芾頃嬇c財務會計”、“財務與業務”的聯動融合；第四，積極構建面向高校管理會計的信息系統，實現數據的集成與共享；第五，加強對高校管理會計應用的監督和績效考評，保證管理會計報告的高效與安全。

四、結語

目前，我國公立高校的學費等事業收費執行的是“收支兩條線”，收取的學費和住宿費等款項先要繳入“財政專戶”，然后財政根據單位年初預算數和收支進度均衡撥款，從專戶撥回的數額才作高校財務會計的“事業收入”數，這樣往往會出現當年的實際收費數與“事業收入”數據的不一致，有時還會相差較大，這在招生不穩定的高校是常見的（如一些高職院校），加之學年度與會計年度不同步，所以高校的管理會計在進行相關的核算和分析中，對收入的取數及其成本費用的配比是一個值得探究的問題，另外，要注意管理會計報告與財務會計報告兩邊相關數據的比對解析。

參考文獻：

[1]張建.管理會計在高校財務管理中的應用研究[J].行政事業資產與財務，2014 （36）：181-182.

[2]呂蓓蓓.高校財務管理中管理會計理論的應用分析[J].智富時代，2017 （06）：474.

[3]黃強.論高校財務管理中管理會計的應用[J].財會學習，2016 （1）：142-142.