金亞科技財務舞弊分析

潘紹瀅

摘 要：財務造假嚴重威脅我國經濟市場的穩定發展。本文主要對金亞科技財務舞弊案例進行分析舞弊動因及其手段，最后根據案例分析為上市公司規避財務造假事件的發生提供可靠的建議。上市公司只有采取有效的規避財務舞弊的方法措施才能確保會計信息的真實性，創造一個良好的投資氛圍，促使我國證券市場的平穩發展。

關鍵詞：金亞科技；財務舞弊；手段建議

在目前證券市場中，財務造假已不是一個新興的詞匯，縱觀近些年經濟市場不難發現，許多上市公司為了一己之私粉飾業績、欺騙投資者以及對社會各界進行財務造假。財務造假體現了上市公司缺乏誠信這一優良品質，是對投資者不負責任的表現，造假事件的屢禁不止也從一定程度反映了我國市場監管體制的不成熟，相關政策并未落實到位。審計中介機構的盈利行為，最終導致舞弊現象頻繁發生[1]，對我國經濟市場造成嚴重的沖擊，進而嚴重打擊投資者的投資信心，使企業出現融資困難的現象。因此企業為了得到資金支持，采取粉飾財務報表的手法進行財務造假[2]。

財務舞弊的含義及主要手段

財務舞弊是指上市公司為了在社會公眾面前維護自己企業運行良好的形象，為了一己之私而無視國家相關政策，指使或者授意公司會計人員對企業的財務報表中的會計信息進行人為的不合理的處理，弄虛作假，故意對外披露不真實的財務信息，從而導致投資者或者國家遭受嚴重經濟損失的違法行為。財務舞弊又是指用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。財務舞弊可以分為兩類：

一是侵占資產；侵占資產是指被審計單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財務欺詐等違法違規手段使被審計單位遭受損害的不正當行為，如：管理層或員工在購貨時收取回扣，將個人費用在單位列支，貪污收入款項，盜取或挪用貨幣資金，實物資產或無形資產等。

二是做出欺詐性財務報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務報表使用者對被審計單位業績或盈利能力的判斷。財務造假的形式有很多，現實中比較常見的造假手段主要有以下三種：

第一種是對本企業編制財務報表所依據的相關憑證或者會計文件進行更改偽造。

第二種是上市企業在對外披露財務報表時采用不真實的數據，故意忽略或者不披露相關重要事項或者交易。

第三種是不按照國家相關法律政策采用不恰當的會計政策、會計估計等影響金額、影響財務報表的披露以及表現形式[3]。

金亞科技舞弊動因分析

面對壓力

在經濟社會的飛速發展中，金亞科技所屬行業發展已經由原來的飛速發展過渡到了一個比較平穩的狀態，然而在2013年金亞科技由于經營不善導致虧損巨大，給外界造成不好的影響，由此使企業的信譽下降，面對該壓力管理高層不得不進行財務造假粉飾報表以此吸引投資者。

面對機會

金亞科技的大華會計事務所沒有遵循國家相關政策法規，對金亞科技提供的虛假財務會計報表沒有進行準確的核實，進而作出不正確的審計意見，這就給了金亞科技可乘之機，從而給資本市場的正常發展增添了阻礙[4]。

金亞科技財務舞弊手段分析

2015年，中國證監會發現了金亞科技存在財務造假的嫌疑，于是按照國家相關法律法規對金亞科技的實際控制人進行控制并進行調查。緊接著2015年8月金亞科技的一則公告引發了社會的廣泛關注，宣稱在合并資產負債表中的歸屬于母公司的所有者權益減少近3.14個億，這一公告在某種程度上反映金亞科技之前的財務報表數據并不真實，存在虛增利潤3.14個億的巨大嫌疑。這一消息公布以后引發了廣大投資者的恐慌。2016年在自查報告中金亞科技承認2014年存在財務造假事件，報表粉飾中主要涉及貨幣資金、應收賬款、虛增利潤等財務指標。

虛構其他應收款

在2012至2013年的財務報表中我們可以計算出貨幣資金所占的比重大約在42%左右，金亞科技2014年公布的財務報表中貨幣資金為大約3.5億，然而進行實際的調查之后得知實際的賬面價值僅為1.24億，占總資產的比重大大降低，而在其他應收款項目中報表體現的是僅為一千多萬，而實際上賬目上應該有2億多，因此可以發現賬實不符。另外其他應收款項目從2012年到2014年間增長飛速，由原來的1.34%增長到25.37%，增長幅度大約為14倍，三年時間近十幾倍的增長速度不禁引起人們的注意并由此產生懷疑。

調減貨幣資金

針對2014年公布的財務報表，金亞科技宣稱減少銀行存款2.4億元，調整原因金亞科技這樣解釋：大股東長期占用資金導致賬實不符，賬款由資產轉為債權不禁讓人唏噓。通過相關人士調查研究得知，2.4億銀行存款實際上與金亞科技的一項資產重組業務有著巨大的聯系。

2014年由于存在財務造假嫌疑金亞科技被迫暫時停牌，2015年處于停牌中的金亞科技實施了一項重大的資產調整即收購天象互動100%的股權，當時天象互動的市值大約為22億元，通過系列交易完成后，金亞科技的最大控股股東持有天象互動的10%股份，價值約為2.2億元，不難發現大華會計事務所對金亞科技進行審計時周旭輝已經把金亞科技的2.2億元購買了天象互動10%的股權，但是大華會計事務所并沒有發現其中地貓膩，而是毫不猶豫的出具了毫無保留的審計意見，這就為金亞科技的財務造假提供了便利。大華會計事務所在審計的過程中為何沒有發現金亞科技的造假事件，這又引發了一系列的思考，這也從側面反映了審計機構沒有發揮獨立性，沒有做到公平公正。

虛增收入與利潤

從2014年金亞科技的銷售收入中可以發現，當年的銷售收入約為3033萬元，該收入來源于金亞科技的主營業務銷售軟件業務，按照相關軟件行業的法律法規，得知軟件銷售需要上繳17%的增值稅及其達到相關規定符合實行即征即退的要求，此外金亞科技沒有其他涉及有關的退稅政策。企業在有收入的同時也會有相應的成本付出，從財務報表中得知人工費占據絕大部分，維護費占據一小部分，所以相應的增值稅進項稅額沒有可以進行抵扣的，但是從報表中可以發現收到的增值稅退稅款與實際的相差200多萬，這從側面反映了金亞科技的銷售收入存在虛假信息，數據并不真實。

上市公司財務舞弊的對策及建議

規范公司內控制度

一個企業要想長久發展下去，必要的內部控制制度是不可或缺的。內部控制制度是否得到有效實施同樣影響著企業的良好發展。

我們從上述案例可以發現金亞科技的內部控制存在一定的漏洞，當大股東侵占企業大量的貨幣資金時沒有及時地發現，以至于發生造假事件。內部控制可以有效地防止違法現象的發生，企業相關人員若想動用公司的財務時需有層層阻礙，才能有效地確保企業會計信息的準確性、及時性以及可靠性。良好的內部控制制度需要企業結合自身實際總結進行歸納的，不能把別人的那一套硬搬過來使用，因為使用符合自身企業發展相適應的內控制度可以避免股權和決策權集中在一人手中，造成一人掌控全局的現象，另外要確保內控制度的合理有效實施，如果采用了不科學的內控制度可能會阻礙企業的發展。

中介機構應依法盡職盡責

近些年發生的財務舞弊事件中不乏有審計機構由于不盡職盡責導致發生的。比如在金亞科技造假事件中，立信大華會計事務所就是沒有發揮完全的審計獨立性，沒有做到應盡的職責，沒有嚴格按照國家規定的出現進行函證調查，沒有仔細核實審查上市公司提供的報表數據，沒有審計人員應該保持的懷疑態度，當然也有可能是會計事務所與上市企業暗地勾結，為了盈利目的與上市公司一起進行舞弊。金亞科技造假事件提示我們要有嚴格的政策規范中介機構的審計，對審計機構可能出現的違規現象進行披露，加大國家對審計機構舞弊的懲治力度。同時加強審計人員的教育學習方面，讓審計人員意識到審計的重要性與獨立性，在工作中做到真正的獨立與應有的審慎態度，注重風險，對可能出現的財務風險進行分析判別，及早發現舞弊事件。

規范政府考核制度

目前經濟市場中發生的財務舞弊事件，除了上市企業、審計機構的責任之外，相關政府部門也存在一定的過錯。有些政府部門為了完成地方的經濟業績的快速增長，采取不合適不恰當的方法促進經濟的不健康發展，這種做法不僅嚴重影響了證券市場的有條不紊的健康發展，還會給當地的企業帶來巨大的壓力。所以建議政府考核方面不應僅僅注重經濟，而是要合理配合其他的考核。另外政府在促進當地經濟快速增長的同時應基于本地企業相應的優惠政策，這樣才能更好地做到取之于民用之于民。

加大對舞弊的監管及懲治力度

從財務造假的案例中我們可以發現，上市公司為了企業的利益往往會進行嚴重的違規擔保現象，所以國家有關監管部門要加大懲治力度，由于有些企業舞弊所得到的利益遠遠超過處罰罰款，所以在利益的趨勢下極有可能會選擇鋌而走險。應該不斷完善監控措施以降低上市公司舞弊現象的發生，為資本市場提供有效真實的報表數據，引導資本市場走向健康的道路。只有這樣國家經濟市場才能長遠發展下去。

（作者單位：上海大學悉尼工商學院）

【參考文獻】

[1]李華.舞弊導向審計模式初探[J].財會月刊，2013（02）.

[2]肖蘭.上市公司財務造假動機及手法分析—以萬福生科為例[J].中國市場，2016（03）.

[3]王玉蔚，劉青.上市公司財務報告舞弊及相關責任分析[J].中國集體經濟，2016（12）.

[4]張佳.上市公司會計信息披露問題研究[D].山東大學，2005.