煤炭資源稅改革帶來的影響與對策

荊波雄

摘 要：2014年12月1日開始實行煤炭資源稅改革，由從量計征方式改為從價計征，對煤炭行業造成了巨大影響。本文以山西省煤炭資源稅改革為例，說明改革前后對煤炭行業造成的影響，并針對此次資源稅改革，提出改革建議。

關鍵詞：煤炭資源稅；從價計征；從量計征

煤炭資源是我國經濟發展過程中不可或缺的重要能源，在我國的能源安全中占有重要地位。山西省煤炭資源非常豐富，煤炭保有資源儲量2709.01億噸，占全國保有資源儲量的17.3%，位居全國第三位。根據財稅72號《關于實施煤炭資源稅改革的通知》的規定：經國務院批準，自2014年12月1日起在全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關收費基金。

實行煤炭資源稅改革，必然會對山西省的煤炭行業產生影響，從而影響煤炭企業的經營活動。為此，我們通過對煤炭資源稅改革的情況進行分析，提出優化山西煤炭資源稅的改革的建議，從而促進山西煤炭行業健康發展。

煤炭資源稅改革的必要性

在改革之前，我國對煤炭資源稅進行從量計征。就山西省而言，每噸煤炭的資源稅稅額為3.2元，實行從量計征煤炭資源稅存在下列問題。

重復征收煤炭資源稅與煤炭資源補償費。在全國礦產資源補償費征收額中，征收最高的就是煤炭，這會增加煤炭企業的負擔，不利于煤炭企業的可持續健康成長。就山西省的情況來看，除了對煤炭企業征收資源稅以外，還對其收取礦產資源補償費、煤炭價格調節基金和煤炭可持續發展基金，加重企業經營負擔，降低其融資能力。

在煤炭資源開采過程中，煤炭企業只對開采后銷售的煤炭繳稅，而對于開采時對其他煤炭資源造成的破壞和浪費并不必支付稅費，這就造成煤炭企業對煤炭資源的過度浪費和對地表地質的極大破壞。就山西省來看，從2000年到2017年，山西省開采了上百億噸煤礦，但所開采煤炭的使用率和回采率都很低，這大大加重環境的污染與破壞，給國家的煤炭資源造成了極大的損失。

煤炭資源稅改革對煤炭行業的的影響

煤炭資源稅改革相比之前具有很多優勢，其對山西省煤炭行業的影響如下所述。

煤炭資源稅改革可以推動山西省煤炭企業轉型發展

資源稅改革后，會對煤炭企業造成沖擊，但不同規模的煤炭企業所受到的沖擊并不相同，實力強大的企業可能所受到的影響較小，而規模較小的企業則可能出現危機。

所以，改革會推動實力較強的煤炭企業兼并收購規模較小，經營不善的煤礦企業，從而由粗放式經營轉變為集約式經營，由高能耗生產轉變為低能耗發展，促進煤炭企業創新其技術能力，提高煤炭資源的開采效率和節約煤炭資源的環保意識，從而保護生態環境。

煤炭資源稅改革可以更加適應社會主義市場經濟的發展

煤炭資源稅將從量計征改革為從價計征可以加強稅收收入與煤炭資源市場之間供需的聯系。在煤炭資源稅改革之前實行的是從量計征，即無論煤炭資源的市場行情如何，國家的經濟狀況如何，煤炭資源的質量如何，都是按噸進行征收，所征收的稅額是固定的，這在經濟形勢不好的時候會加重煤炭企業的負擔，而經濟繁榮時又不會增加政府的稅收收入，導致利益分配的不合理。而實行從價計征后，應納稅額變為煤炭的銷售額，使煤炭資源稅的稅收收入更加符合市場情況，在煤炭價格上漲時，煤炭企業盈利增多，政府的稅收收入也相應增多，當煤炭價格不景氣時，則會減少稅收收入和減輕企業稅負，從而使得政府增收更合理，企業減負更及時。

煤炭資源稅改革可以加強對我國煤炭資源的監控與管理

在山西省煤炭企業實際經營中，若按照從量計征，可能會出現煤炭資源銷售造假的現象，比如將出售同等數量的精煤換為焦煤，在種類之間進行調整，以此來蒙蔽稅務機關。但實行從價計征，就可以避免這種造假的發生，且可以更方便地監控煤炭交易價格，反映煤炭資源的質量與實際利用情況。

健全煤炭資源稅改革的建議

針對煤炭價格的變化實行有彈性的浮動稅率，這可進一步分為兩個方面來進行分析。一方面，根據噸煤價格的差異，對不同品種的煤炭征收不同的稅率。對于品質較好，發熱量高的煤炭，可以征收較高的資源稅，限制煤炭企業的過度開采。而對于品質較差，發熱量低的煤炭，因為其價格也較低，對其征收較低的資源稅。這樣使稅額可以明確地反映煤炭的品質差異，更加貼近市場的價格，糾正煤炭企業的不良開采習慣，進一步保護煤炭資源。

另一方面，目前煤炭產量供過于求，煤炭企業的經營不盡如人意，導致煤炭價格下跌。國家應該改變煤炭資源稅稅率固定不變的情況，對煤炭資源稅實行有彈性的浮動稅率，促進資源合理配置，行業健康成長。與此同時地方政府還可以根據煤炭行業的發展狀況和煤炭價格的走勢適時調整稅率，減少固定稅率造成的不利影響。

（作者單位：重慶理工大學）

【參考文獻】

[1]辛洪波.煤炭資源稅從價計征對煤炭行業影響分析 [J]. 煤炭經濟研究，2013（08）.

[2]吳凌暢.煤炭資源稅從價計征改革研究——以山西省為例 [J]. 山西財稅，2015（04）.

[3]侯運炳，樊靜麗，夏興.煤炭資源稅改革新進展分析 [J]. 煤炭工程，2017（02）.

[4]周正.深化煤炭資源稅改革的思考 [J]. 山西財稅，2013（10）.

[5]葉青.資源稅改革對煤炭行業的影響分析 [J]. 財會學習，2015（01）.