我國商業銀行內部會計控制研究

王書鵬

摘 要：商業銀行內部控制是銀行為實現一些的經營目標而制定的制度、程序和方法，而商業銀行的內部控制缺陷，需要我們加以改進。而其中最為關鍵的是商業銀行內部會計控制，我國現在逐年加大了商業銀行內部會計控制力度，但收效甚微，內部會計控制失效的現象越來越嚴重。本文結合實際情況，吸收有關商業銀行與會計控制理論的現有研究成果，使用了田野調查和案例分析的方法，針對國內商業銀行內部會計控制，展開了詳實的研究。

關鍵詞：商業銀行；內部控制；內部會計控制

商業銀行內部控制與內部會計控制辨析

1.1內部控制

內部控制制度與內部會計控制制度的關系是包含與被包含關系。內部控制其主要為了保證企業經營目標和效益的前提下，針對企業內部制度做出的具體方針、決策。顧名思義，內部會計控制則更為具體，是關于會計制度的安排，二者是相互統一的關系。

1.2內部會計控制

隨著內部會計控制概念的傳播和發展，銀行內部會計控制主要是為了保證銀行會計活動的真實和有效，針對會計活動開展的一系列會計法律和法規。銀行內部會計控制作為銀行防范風險，保證金融資產的安全性的第一道防線，意義重大。

商業銀行內部會計控制的過程和目標

2.1內部會計控制過程

商業銀行內部會計控制過程第一步是要確立內部會計控制的目標，目標的制定直接關系到會計控制措施的實施。確立內部會計控制目標之后，經過銀行內部專業人員對于目標展開詳細的評估，進行風險測試和得分匯總。如果通過風險測試，再設立內部會計控制系統，并同時展開多方面的評估和改進。

2.2內部會計控制的目標

商業銀行之所以開展內部會計控制，其具有特殊性的目標。首先是提高會計信息質量，商業銀行面臨著會計信息失真的困境，所以提高會計信息質量刻不容緩。其次，保護資產的安全，由于商業銀行風險性逐步加大，所以商業銀行首先要保證資產的安全，才能增加資本收益。最后，保證商業銀行規章制度的有效實現，經濟越發展，會計越重要，因此商業銀行內部會計控制意義重大。

商業銀行內部會計控制的現狀

3.1良好的內部控制環境尚未形成

我國正處于商業銀行經營情況日益復雜化，信貸業務違約率逐步增長，因此商業銀行所面臨的外部環境不容樂觀。當下我國商業銀行正逐步面臨著以下風險，首先是信貸風險，很多呆賬和壞賬無法收回，導致銀行信貸人員壓力也隨之增長。

緊接著面臨流動性風險，經常面臨流動性不足的困境。最后在實際操作中，商業銀行人員經常面臨操作風險，如偽造材料騙取銀行貸款等。不僅僅與商業銀行內部流程有關，商業銀行操作風險與其會計人員的整體素質、內部控制系統完備性等因素息息相關。

3.2風險動態預警機制不完善

在商業銀行飛速發展的另一方面，風險也隨之迅速增長。一旦風險控制的水平，沒有及時隨著規模增長而增長，商業銀行便會陷入困境，甚至可能觸碰系統性風險底線。強化商業銀行金融風險管理，對各類客戶的信用風險暴露上限做出明確規定，將欺詐風險納入全面風險管理框架這才是商業銀行風險動態預警機制的出路。

3.3未形成合理的會計監督

展望于內部會計監督，銀行的會計人員本身受銀行管理層管理，無法起到真正的會計監督使命，尤其是在重大會計事項的決策上，更是難以有效監督。至于外部會計監督，由于監督人員不了解內部情況，內部制度控制經常是形同虛設。積極引入外部財務監管力量刻不容緩，提高內部會計控制的有效力量。

完善我國商業銀行內部會計控制政策建議

4.1優化內部會計控制環境

一直以來，我們對于會計監督投入了巨大的人力和物力，希望為市場參與者提供可靠的決策信息。現行一些監督方法與控制手段已經過時，無法為市場管理者提供有效的監管信息。內部控制環境是發揮控制作用的前提，好的環境有利于財務目標的實現。

4.2提高內部會計控制人員素質

內部會計控制的主體是人，所以提高內部會計控制人員的素質非常重要。主體作用的發揮，首先主體意識的形成，必須讓每一個會計人員明確自身的定位，進行相關法律和法規的培訓。

其次，主體素質的形成，對于職業操守和法律法規，必須予以明確。最后，主體人性的升華，進行相關專業知識的培訓，使內部會計控制人員素質得以提高。

4.3營造風險監測和預警機制

會計內部控制與管理中的風險控制， 商業銀行建立了實時風險防控機制。進一步完善流動性風險監測體系，也是建立健全會計內部控制的必然之路。引入量化指標，增強對會計核算系統和會計管理行為，提高風險控制和風險應變能力。

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