權責發生制在行政事業單位會計制度運用分析

劉芳

摘 要：我國行政事業單位的財務管理體系日漸完善，傳統的收付實現制無法順應時代發展的要求，權責發生制應運而生。本文概述了權責發生制和行政事業單位會計的概念，分析運用必要性，并闡述了權責發生制在行政事業單位會計制度中會計要素處理、采購業務、會計報告、會計核算、財務預算等方面的具體應用，旨在推動我國行政事業單位會計制度的全面建設。

關鍵詞：權責發生制；行政事業單位；會計制度；運用

行政事業單位具有執行國家政策和公共管理的職能，在財務制度變革背景下，收付實現制無法完全滿足現實要求。因此，行政事業單位需要引入權責發生制用以會計監督，定期編制會計報表，配合辦理決算，協助編制部門預算等內容。通過運用權責發生制來優化行政事業單位資源配置，節約資金，為更好地提供公共產品服務打下基礎。

權責發生制和行政事業單位會計概述

行政事業單位會計概念

行政事業單位會計屬于會計管理的方式，其在單位預算管理的基礎上實施，主要核算、監督中央及地方行政事業單位的經濟活動，并提供合理準確的會計信息，便于單位作出正確判斷。行政事業單位會計不以營利為目的，進而與企業會計存在本質區別。

權責發生制概念

權責發生制也稱為應收應付制，其將已經發生的交易本身作為確認標準，當業務收支不在本期發生時，業務收支款項即使在本期，其也不屬于本期業務；當業務收支在本期發生，不管是否收付款項，其均屬于本期業務，在當期確認。

收付實現制的弊端

收付實現制不利于會計信息的真實性，行政事業單位會計核算過程中應用收付實現制無法如實反映單位的負債情況，進而降低預算的準確性和成本費用的預估水平，當成本與支出差距較大時將對行政事業單位的資金使用情況產生消極影響。收付實現制的弊端還表現為影響行政事業單位的最終財務核算，會計信息無法與實際信息達到匹配，進而影響下一年的成本計劃，惡性循環導致行政事業單位的工作效率下降。收付實現制拉低了行政事業單位管理者決策時數據的可用性，資產負債表與會計資產負債表直接的差距導致其內容不滿足行政事業單位的實際需求，現金流量表不規范，管理者在使用會計信息做出決策時無法達到最大的科學性。

權責發生制在行政事業單位會計制度中運用的必要性

在市場經濟背景下，我國行政事業單位在會計核算中使用的收付實現制已經無法滿足現實要求，近年來，我國漸漸將權責發生制運用于行政事業單位會計核算中，進行成本管理。行政事業單位會計旨在為社會大眾提供服務，需要通過降低國有資產流失。權責發生制在行政事業單位會計制度中的運用提高了財務信息的真實性，起到了良好的監督作用，促使財政資金的正常運轉。在行政事業單位會計中運用權責發生制能夠準確地反映成本信息，進行成本核算，并做好績效管理工作，滿足行政事業單位會計的管理要求。

在行政事業單位會計日常稅收管理工作中，應用權責發生制可以及時且詳細地反映行政事業單位會計的稅收情況，避免稅務風險等行為發生，便于國家稅務部門的稽查。權責發生制還能為行政事業單位會計做出財政決策提供數據參考，提升政府財政管理效率。

權責發生制在行政事業單位會計制度中的運用分析

會計要素處理中的運用

在新《事業單位會計制度》的應用基礎上，行政事業單位中的收入、支出、負債等會計要素的處理都實現了權責發生制的貫徹落實。權責發生制的全面運用要求行政事業單位需要設立應收賬款等賬戶，針對收入及支出等會計處理需要突出權責發生制的實踐效果。對于借入款的利息支出需要根據約定的期限和利率確保利息的攤銷；對于應到而未到的撥入預算資金要求主管部門的認同，根據權責發生制的要求計入當期收入。

采購業務方面的運用

在行政事業單位中，采購業務需要進行層層審批來確保資金花費的正確，這就導致行政事業單位有采購任務時需要提前做出申請報告和計劃，耗費一年時間申請或者跨年支付的現象屢見不鮮，降低了行政事業單位采購工作效率，也不利于有效進行財務管理。權責發生制在行政事業單位會計制度采購業務中貫徹落實后，有效地解決了上述問題，無需提前計劃，根據當月資金使用情況進行會計管理。全面提升了行政事業單位會計制度中的會計核算質量，提高了會計人員的工作效率。便于行政事業單位會計人員分類處理會計信息的原始數據，并做好統計和調整工作，采購業務中涉及的會計信息真實性有所提升。

會計報告中的運用

權責發生制在行政事業單位會計報告中的運用需要確保披露的充分性。會計報告主要包括資產負債表、收入支出表、現金流量表三部分內容。資產負債表，基于新《事業單位會計制度》，需要在固定資產披露中加入累計折舊和固定資產凈值兩個科目，權責發生制主要在累計折舊中發揮出會計處理作用；收入支出表，行政事業單位的收入支出表必須按照權責發生制的具體要求填寫，以真實有效地反映出行政事業單位會計信息；現金流量表，其為新《事業單位會計制度》后的新增內容，基于權責發生制的運用，現金流量主要用于編制企業會計報表，并且有利于行政事業單位的改制，進而提升會計信息的可比性。

收入會計核算中的運用

權責發生制在行政事業單位收入會計核算中的運用中對收入做出了明確規定，由于行政事業單位的收入主要來源于國家財政部的預算審批，通過審批后，行政事業單位才能獲得資金支持，并可以使用資金開展項目。因此，在權責發生制收入會計核算過程中除要求可不上繳的款項外，其他的款項皆在當月上繳，并且以事先制定的數據為基礎展開會計核算工作。

支出會計核算中的運用

在行政事業單位支出會計核算工作中，多數人更樂于使用收付實現制，主要因為收付實現制便于會計核算和監督。權責發生制近年來的運用面有所拓寬，基于行政事業單位支出業務情況合理的使用權責發生制。

例如：行政事業單位貸款，根據約定的時間也就是責任發生的時間來計算行政事業單位貸款的利率，并且根據規定進行利息的支付，以此確保行政事業單位支出會計核算的科學合理性，提升會計信息的真實性，促進資金的有效運轉。

財務預算中的運用

原有的行政事業單位會計制度中財務預算主要包括項目獲得預算和支出預算兩方面內容，財務管理過程中只從這兩個角度進行預算管理難以有效體現收益性，會計信息不夠全面。而在行政事業單位會計制度中運用權責發生制后，合理地細化了財務預算內容，將其分為權益性支出預算和資本性支出預算，從中體現出預算的收益性，提升了管理的應用價值。行政事業單位會計制度中的財務預算在權責發生制運用后還可以劃分為項目預算和基本預算兩部分內容，體現了財務預算管理的預見性，也提升了財務預算管理的明確性。

結語

傳統的收付實現制在我國現實經濟制度中難以發揮出效用價值，存在一定弊端。權責發生制在國際市場中運用情況良好，具有較大的發展潛力，能夠全面提升行政事業單位的工作效率。本文基于權責發生制在行政事業單位會計制度中的運用必要性，闡述了權責發生制的具體運用，以期在市場經濟背景下，不斷推廣權責發生制，促使我國的行政事業單位發揮出最佳的管理價值。

（作者單位：重慶市涪陵區會計服務中心）

【參考文獻】

[1]張麗華.權責發生制在行政事業單位會計制度的運用及其意義[J].財經界（學術），2014（30）.

[2]陳倩.行政事業單位會計制度改革中淺談權責發生制的應用[J].消費導刊，2014（11）.

[3]欒笑冰.權責發生制在新事業單位會計制度中的幾點運用[J].中國外資，2013（23）.