權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度運(yùn)用分析

劉芳

摘 要：我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體系日漸完善，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)運(yùn)而生。本文概述了權(quán)責(zé)發(fā)生制和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念，分析運(yùn)用必要性，并闡述了權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)要素處理、采購(gòu)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的具體應(yīng)用，旨在推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的全面建設(shè)。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；運(yùn)用

行政事業(yè)單位具有執(zhí)行國(guó)家政策和公共管理的職能，在財(cái)務(wù)制度變革背景下，收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法完全滿足現(xiàn)實(shí)要求。因此，行政事業(yè)單位需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制用以會(huì)計(jì)監(jiān)督，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，配合辦理決算，協(xié)助編制部門(mén)預(yù)算等內(nèi)容。通過(guò)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)優(yōu)化行政事業(yè)單位資源配置，節(jié)約資金，為更好地提供公共產(chǎn)品服務(wù)打下基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)管理的方式，其在單位預(yù)算管理的基礎(chǔ)上實(shí)施，主要核算、監(jiān)督中央及地方行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提供合理準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，便于單位作出正確判斷。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的，進(jìn)而與企業(yè)會(huì)計(jì)存在本質(zhì)區(qū)別。

權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)收應(yīng)付制，其將已經(jīng)發(fā)生的交易本身作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)業(yè)務(wù)收支不在本期發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)收支款項(xiàng)即使在本期，其也不屬于本期業(yè)務(wù)；當(dāng)業(yè)務(wù)收支在本期發(fā)生，不管是否收付款項(xiàng)，其均屬于本期業(yè)務(wù)，在當(dāng)期確認(rèn)。

收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

收付實(shí)現(xiàn)制不利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法如實(shí)反映單位的負(fù)債情況，進(jìn)而降低預(yù)算的準(zhǔn)確性和成本費(fèi)用的預(yù)估水平，當(dāng)成本與支出差距較大時(shí)將對(duì)行政事業(yè)單位的資金使用情況產(chǎn)生消極影響。收付實(shí)現(xiàn)制的弊端還表現(xiàn)為影響行政事業(yè)單位的最終財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)信息無(wú)法與實(shí)際信息達(dá)到匹配，進(jìn)而影響下一年的成本計(jì)劃，惡性循環(huán)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的工作效率下降。收付實(shí)現(xiàn)制拉低了行政事業(yè)單位管理者決策時(shí)數(shù)據(jù)的可用性，資產(chǎn)負(fù)債表與會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表直接的差距導(dǎo)致其內(nèi)容不滿足行政事業(yè)單位的實(shí)際需求，現(xiàn)金流量表不規(guī)范，管理者在使用會(huì)計(jì)信息做出決策時(shí)無(wú)法達(dá)到最大的科學(xué)性。

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中運(yùn)用的必要性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中使用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)要求，近年來(lái)，我國(guó)漸漸將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)行成本管理。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)旨在為社會(huì)大眾提供服務(wù)，需要通過(guò)降低國(guó)有資產(chǎn)流失。權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用提高了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，起到了良好的監(jiān)督作用，促使財(cái)政資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確地反映成本信息，進(jìn)行成本核算，并做好績(jī)效管理工作，滿足行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理要求。

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)日常稅收管理工作中，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以及時(shí)且詳細(xì)地反映行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的稅收情況，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等行為發(fā)生，便于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的稽查。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)做出財(cái)政決策提供數(shù)據(jù)參考，提升政府財(cái)政管理效率。

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用分析

會(huì)計(jì)要素處理中的運(yùn)用

在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位中的收入、支出、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的處理都實(shí)現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面運(yùn)用要求行政事業(yè)單位需要設(shè)立應(yīng)收賬款等賬戶，針對(duì)收入及支出等會(huì)計(jì)處理需要突出權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐效果。對(duì)于借入款的利息支出需要根據(jù)約定的期限和利率確保利息的攤銷；對(duì)于應(yīng)到而未到的撥入預(yù)算資金要求主管部門(mén)的認(rèn)同，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)入當(dāng)期收入。

采購(gòu)業(yè)務(wù)方面的運(yùn)用

在行政事業(yè)單位中，采購(gòu)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行層層審批來(lái)確保資金花費(fèi)的正確，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位有采購(gòu)任務(wù)時(shí)需要提前做出申請(qǐng)報(bào)告和計(jì)劃，耗費(fèi)一年時(shí)間申請(qǐng)或者跨年支付的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，降低了行政事業(yè)單位采購(gòu)工作效率，也不利于有效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采購(gòu)業(yè)務(wù)中貫徹落實(shí)后，有效地解決了上述問(wèn)題，無(wú)需提前計(jì)劃，根據(jù)當(dāng)月資金使用情況進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。全面提升了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率。便于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員分類處理會(huì)計(jì)信息的原始數(shù)據(jù)，并做好統(tǒng)計(jì)和調(diào)整工作，采購(gòu)業(yè)務(wù)中涉及的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有所提升。

會(huì)計(jì)報(bào)告中的運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告中的運(yùn)用需要確保披露的充分性。會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表三部分內(nèi)容。資產(chǎn)負(fù)債表，基于新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，需要在固定資產(chǎn)披露中加入累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值兩個(gè)科目，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要在累計(jì)折舊中發(fā)揮出會(huì)計(jì)處理作用；收入支出表，行政事業(yè)單位的收入支出表必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體要求填寫(xiě)，以真實(shí)有效地反映出行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息；現(xiàn)金流量表，其為新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》后的新增內(nèi)容，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，現(xiàn)金流量主要用于編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且有利于行政事業(yè)單位的改制，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的可比性。

收入會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位收入會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用中對(duì)收入做出了明確規(guī)定，由于行政事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政部的預(yù)算審批，通過(guò)審批后，行政事業(yè)單位才能獲得資金支持，并可以使用資金開(kāi)展項(xiàng)目。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制收入會(huì)計(jì)核算過(guò)程中除要求可不上繳的款項(xiàng)外，其他的款項(xiàng)皆在當(dāng)月上繳，并且以事先制定的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開(kāi)會(huì)計(jì)核算工作。

支出會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

在行政事業(yè)單位支出會(huì)計(jì)核算工作中，多數(shù)人更樂(lè)于使用收付實(shí)現(xiàn)制，主要因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制便于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。權(quán)責(zé)發(fā)生制近年來(lái)的運(yùn)用面有所拓寬，基于行政事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)情況合理的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

例如：行政事業(yè)單位貸款，根據(jù)約定的時(shí)間也就是責(zé)任發(fā)生的時(shí)間來(lái)計(jì)算行政事業(yè)單位貸款的利率，并且根據(jù)規(guī)定進(jìn)行利息的支付，以此確保行政事業(yè)單位支出會(huì)計(jì)核算的科學(xué)合理性，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

財(cái)務(wù)預(yù)算中的運(yùn)用

原有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括項(xiàng)目獲得預(yù)算和支出預(yù)算兩方面內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理過(guò)程中只從這兩個(gè)角度進(jìn)行預(yù)算管理難以有效體現(xiàn)收益性，會(huì)計(jì)信息不夠全面。而在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，合理地細(xì)化了財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，將其分為權(quán)益性支出預(yù)算和資本性支出預(yù)算，從中體現(xiàn)出預(yù)算的收益性，提升了管理的應(yīng)用價(jià)值。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的財(cái)務(wù)預(yù)算在權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用后還可以劃分為項(xiàng)目預(yù)算和基本預(yù)算兩部分內(nèi)容，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的預(yù)見(jiàn)性，也提升了財(cái)務(wù)預(yù)算管理的明確性。

結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)制度中難以發(fā)揮出效用價(jià)值，存在一定弊端。權(quán)責(zé)發(fā)生制在國(guó)際市場(chǎng)中運(yùn)用情況良好，具有較大的發(fā)展?jié)摿Γ軌蛉嫣嵘姓聵I(yè)單位的工作效率。本文基于權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用必要性，闡述了權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體運(yùn)用，以期在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，不斷推廣權(quán)責(zé)發(fā)生制，促使我國(guó)的行政事業(yè)單位發(fā)揮出最佳的管理價(jià)值。

（作者單位：重慶市涪陵區(qū)會(huì)計(jì)服務(wù)中心）

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